Vad är vinstmarginalbeskattning?

Om du säljer begagnade varor m.m. kan du i vissa fall välja att beräkna momsen på skillnaden mellan ditt försäljningspris och ditt inköpspris, i stället för enbart på försäljningspriset. Metoden kallas vinstmarginalbeskattning (VMB) och tillämpas av EG-länder.

Som säljare är du inte tvungen att tillämpa VMB vid varje försäljning utan du har alltid rätt att lägga på moms enligt de allmänna reglerna.

Vilka varor får du sälja med VMB?

Du får bara använda VMB om du säljer

• begagnade varor
• konstverk
• samlarföremål
• antikviteter.

Begagnade varor
Varan måste vara begagnad när du köper den. Den måste vara lämplig för fortsatt användning, i befintligt skick eller efter reparation. I och med att den varit i bruk anses den som begagnad även efter rengöring, reparation eller restaurering.

Som begagnade varor anses därför inte t.ex. bär, svamp och hobbytillverkade slöjdalster.

Undantag
Som begagnade varor anses inte i detta sammanhang

• fastigheter
• vissa guldföremål
• oinfattade ädelstenar.

Konstverk
Med konstverk avses följande:

• Tavlor och konstgrafiska blad m.m. (KN-nummer 9701 eller 9702 00 00). Skulpturer och avgjutningar av skulpturer, om de gjutits under upphovsmannens eller dennes dödsbos övervakning i högst åtta exemplar (KN-nummer 9703 00 00).
• Handvävda tapisserier (KN-nummer 5805 00 00) och väggbonader, under förutsättning att de utförts för hand efter upphovsmannens original i högst åtta exemplar. (KN-nummer 6304 00 00).

Definitionerna är knutna till KN-nummer (kombinerade nomenklaturen) som används vid internationell handel. På Tullverkets webbplats kan du se vilka varor som tillhör ett visst KN-nummer.

Samlarföremål
Med samlarföremål avses följande:

• Frimärken, beläggningsstämplar, frankeringsstämplar, förstadagsbrev samt kuvert, brevkort, kortbrev och liknande försedda med frimärke, under förutsättning att de är makulerade eller inte är avsedda som lagligt betalningsmedel.
• Samlingar och samlarföremål av zoologiskt, botaniskt, mineralogiskt, anatomiskt, historiskt, arkeologiskt, paleontologiskt, etnografiskt eller numismatiskt intresse.

Antikviteter
Med antikviteter avses varor som är mer än 100 år gamla och som inte är konstverk eller samlarföremål.

Inköpta inom EG utan moms

Om du köpt varan inom EG får du använda VMB i följande fall:

• Säljaren är inte näringsidkare, t.ex. en privatperson
• Säljaren är en näringsidkare från Sverige eller annat EG-land som själv har tillämpat VMB vid sin försäljning.
• Varan är inte en omsättningstillgång hos säljaren, som är en näringsidkare. Försäljningen till dig var undantagen från moms därför att säljaren inte hade rätt till avdrag eller återbetalning av moms vid sitt förvärv.
• Varan är ett konstverk och säljaren är upphovsmannen eller dennes dödsbo.
• Varan är en anläggningstillgång hos säljaren, som är en näringsidkare i ett annat EG-land. Säljaren ska inte ta ut moms därför att dennes omsättning är lägre än gränsen för redovisningsskyldighet för moms i det landet.

Anläggnings- eller omsättningstillgång?

Anläggningstillgångar är avsedda att användas under flera år i ett företag, t. ex maskiner och bilar.

Omsättningstillgångar är avsedda att säljas, t.ex. varulager.

Om säljaren debiterat moms på fakturan när du köpte varan får du alltså inte använda VMB när du säljer varan.

Om du återtar en vara i så nära anslutning till försäljningen att kunden får en ny vara eller får tillbaka hela betalningen har du inte köpt en begagnad vara. Den återtagna varan ska anses som en ny vara vid nästa försäljning.

 

VMB efter Skatteverkets beslut

Du behöver inte ansöka om att få använda VMB i de fall som beskrivits ovan. Om du som återförsäljare begär det kan du även få använda VMB för

• konstverk, samlarföremål och antikviteter som du själv importerar och där Tullverket tagit ut 12 % moms eller
• konstverk som du köper från upphovsmannen eller dennes dödsbo.

Skatteverkets beslut om detta gäller till utgången av andra året efter beslutet. Ett beslut om VMB hindrar inte att du i vissa fall använder de allmänna reglerna för momsredovisning.

 

Endast återförsäljare

En annan förutsättning för att få tillämpa VMB är att du är återförsäljare av begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller antikviteter.

Du ska därför ha köpt varan i syfte att sälja den vidare. Om du har köpt varan för att använda som ett inventarium i din verksamhet får du inte använda VMB om du säljer den varan.

En person, t.ex. en auktionsförrättare, som säljer varor i eget namn men för en annan persons räkning jämställs med återförsäljare.

 

Beskattningsunderlag

Huvudregeln är att beskattningsunderlaget beräknas enligt bestämmelserna för normal VMB. Om vissa förutsättningar är uppfyllda får du använda förenklad VMB.

Normal VMB
Vinstmarginalen vid normal VMB är skillnaden mellan en varas försäljningspris och dess inköpspris. Man räknar fram vinstmarginalen för varje vara för sig.

I inköpspriset ska du räkna in alla kostnader för inköpet utom eventuell ränta. Du ska räkna in ersättningen till leverantören men inte till t.ex. annan fraktförare. Reparationskostnader ska inte inräknas i inköpspriset.

Beskattningsunderlaget, dvs. det värde som momsen ska beräknas på, är 80 procent av vinstmarginalen vid skattesatsen 25 procent. Det är enklare att beräkna momsen till 20 procent¹ av vinstmarginalen. Beloppet blir detsamma.

Exempel 1
Ett företag köper in en begagnad vara från en privatperson för 900 kr och säljer den vidare för 1 000 kr. Vinstmarginal, beskattningsunderlag och utgående moms beräknas på följande sätt.

Vinstmarginal (1 000 kr – 900 kr)	100 kr
Beskattningsunderlag (80 % av 100 kr)	80 kr
Utgående moms (25 % av 80 kr)	20 kr

Vid skattesatsen 25 procent kan momsen också beräknas till 20 procent av vinstmarginalen (inklusive moms).

Om du säljer en vara med förlust (inköpspriset är större än försäljningspriset) uppkommer ingen vinstmarginal. Försäljningen beskattas inte men du får inte heller räkna av förlusten mot vinst vid annan försäljning.

Förenklad VMB

När inköpspriset eller försäljningspriset inte är känt för den enskilda varan får du använda en förenklad beräkningsmetod. Det gäller när varor köps eller säljs i klump, t.ex. en frimärkssamling eller en låda böcker. Förenklad VMB får inte användas för motorfordon.

Om du ska använda förenklad VMB för vissa varor beräknar du vinstmarginalen sammantaget för dessa varor under en hel redovisningsperiod. Alla varor som beräknas sammantaget måste ha samma skattesats. Vinstmarginalen är den sammanlagda försäljningssumman minskad med den sammanlagda inköpssumman under den aktuella redovisningsperioden.

Exempel 2
Försäljning av frimärken under januari	10 000 kr
Inköp av frimärken under januari	8 000 kr
Vinstmarginal (10 000 kr – 8 000 kr)	2 000 kr
Beskattningsunderlag (80 % av 2 000 kr)	1 600 kr
Utgående moms (25 % av 1 600 kr)	400 kr

Vid skattesatsen 25 procent kan momsen också beräknas till 20 procent av vinstmarginalen (inklusive moms).

Exempel 3
Försäljning av böcker år 2005	45 000 kr
Inköp av böcker år 2005	35 000 kr
Vinstmarginal (45 000 kr – 35 000 kr)	10 000 kr
Beskattningsunderlag (94,34 % av 10 000 kr)	9 434 kr
Utgående moms (6 % av 9 434 kr)	566 kr

Vid skattesatsen 6 procent kan momsen också beräknas till 5,66 procent av vinstmarginalen (inklusive moms).

Förenklad VMB innebär att förlust för en vara kvittas mot vinst för en annan vara inom varje redovisningsperiod. Det är emellertid endast tillåtet att kvitta vinster mot förluster för varor som beskattas med samma skattesats.

Om inköpspriset för varor med samma skattesats överstiger försäljningspriset i en redovisningsperiod får du lägga underskottet till inköpsprisen under en efterföljande period.

 

Begagnade motorfordon

VMB gäller även för handel med begagnade motorfordon. Som motorfordon räknas enligt lagen om vägtrafikdefinitioner personbilar, lastbilar, bussar motorcyklar och mopeder. Vid handel med andra EG-länder kan ett motorfordon som anses begagnat i Sverige anses vara ett nytt transportmedel. Då får VMB inte användas.

Om du handlar med begagnade bilar och motorcyklar och vill använda VMB är det särskilt viktigt att du kan styrka vem säljaren är. Du ska också kunna styrka att säljaren inte är näringsidkare, eller att det är en näringsidkare som hade rätt att tillämpa VMB vid försäljningen. Skatteverket har i en skrivelse den 6 februari 2007 redogjort för vilka krav som ställs.

Förenklad VMB får inte användas vid handel med begagnade motorfordon. Bilskrotningsföretag som köpt motorfordonet i syfte att sälja det i delar kan däremot använda förenklad VMB.

Vinstmarginal
Du får inte räkna in reparationskostnader för det begagnade fordonet i inköpspriset när du beräknar vinstmarginalen. Du har i de flesta fall rätt att enligt de allmänna reglerna dra av den moms som du betalar på reparationer och reservdelar.

Om du återtar ett fordon
Om du pga. bristande betalning återtar ett fordon som du sålt på avbetalning med äganderättsförbehåll kan återtagandet betraktas som ett VMB-förvärv när du säljer fordonet nästa gång. Inköpspriset blir då lika med bilens restvärde. Inköpspriset kan också beräknas som ditt ursprungliga inköpspris minus vad din kund betalat, plus vad du återbetalat till din kund och den tänkta vinstmarginalen vid försäljningen till samma kund. Den tänkta vinstmarginalen har ju redan beskattats.

Exempel 4
Försäljningspris	110 000 kr
Inköpspris	100 000 kr
Tänkt vinstmarginal	10 000 kr
Kunden har betalat	50 000 kr
Skuld	60 000 kr
Bilens restvärde	90 000 kr
Återbetalt till kunden	30 000 kr

Inköpspriset vid nästa försäljning kan beräknas till: 100 000 kr - 50 000 kr + 30 000 kr + 10 000 kr = 90 000 kr.

 

Kombinera olika metoder?

Det är tillåtet att under en redovisningsperiod samtidigt tillämpa de allmänna bestämmelserna för beräkning av moms, normal VMB och förenklad VMB.

Om 75 procent av inköpen eller försäljningen under en period sker på sådant sätt att det inte går att fastställa vinstmarginalen för varje vara får du använda förenklad VMB för alla varor under den perioden.

 

Handel med andra EG-länder

Du kan tillämpa VMB vid försäljning

• i Sverige av varor som du köpt i Sverige eller i ett annat EG-land
• till ett annat EG-land av varor som du köpt i Sverige eller i ett annat EG-land.

Om någon åberopar sitt VAT-nummer
Den utländske köparen kan åberopa sitt VAT-nummer. Om VAT-numret är giltigt ska du tillämpa de allmänna reglerna för EG-handel mellan momsregistrerade näringsidkare. Du ska därmed inte debitera svensk moms men du måste lämna uppgift om värdet i en kvartalsrredovisning. För köparen blir det ett gemenskapsinternt förvärv.

Om du själv har åberopat ditt VAT- nummer vid köp från en företagare i ett annat EG-land ska du redovisa inköpet som ett gemenskapsinternt förvärv. Du får då inte använda VMB när du senare säljer varan.

Nya transportmedel
Vid handel mellan EG-länder gäller särskilda regler för nya transportmedel. Med detta menas t.ex. bilar och bussar som säljs inom sex månader efter det att de första gången tagits i bruk eller som har körts högst 600 mil. Här kan VMB inte användas, då fordonen inte anses vara begagnade när de säljs.

Dessa regler gäller inte för handel med bilar inom Sverige.

 

Export och import

Du får inte använda VMB för varor du importerat, d.v.s. köpt från ett land utanför EG. Vid import ska du betala moms till Tullverket. Du har avdragsrätt och skyldighet att redovisa moms enligt de allmänna bestämmelserna. Du ska inte tillämpa VMB vid export, d.v.s. försäljning till länder utanför EG. Export är undantagen från moms.

 

Faktura

När du använder VMB får du inte ange något momsbelopp på fakturan till kunden. Kunden har heller ingen avdragsrätt för moms när du som säljare använt VMB.

På fakturan måste du ange att VMB tillämpats. Är det en svensk köpare kan du skriva ”Vinstmarginalbeskattning” eller ”VMB”. Du kan också hänvisa till 9 a kap. i mervärdesskattelagen.

På fakturan till en köpare i ett annat EG-land kan du skriva ”Margin scheme” eller “Second-hand goods”. Du kan också hänvisa till artikel 313 i mervärdesskattedirektivet.

 

Bokföring

Om du samtidigt använder VMB och de allmänna bestämmelserna måste du särskilja de olika transaktionerna i dina räkenskaper. Det gäller även för dig som använder normal VMB och förenklad VMB. Du måste alltså redovisa mer detaljerat än vad som krävs enligt bokföringslagen och god redovisningssed.

Beskattningsunderlaget vid normal VMB utgörs av vinstmarginalen för varje enskild vara. Detta innebär att varan måste kunna identifieras, så att man säkert kan veta att inköpspriset och försäljningspriset gäller just den varan. Vissa varor kan identifieras genom att de är unika eller genom att de har ett registreringsnummer eller tillverkningsnummer. I annat fall måste de märkas.

 

Deklarera momsen

Vid momsredovisningen i skattedeklarationen eller självdeklarationen ska du redovisa underlaget för VMB för sig.

Exempel 5
Beloppen från exempel 1 ovan ska redovisa i följande rutor:

Ruta 07	Beskattningsunderlag vid vinstmarginalbeskattning	80 kr
Ruta 10	Utgående moms 25 %	20 kr