| 1. Vinstmarginalbeskattning, resetjänster, reseföretag, resor | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Vad innebär vinstmarginalbeskattning?Vinstmarginalbeskattning (VMB) innebär att ett reseföretag utgår från vinstmarginalen i stället för priset vid beräkning av momsen på en resetjänst. VMB får endast användas för varor och tjänster som reseföretaget köper från andra företag eller förmedlar i eget namn. VMB får inte användas för tjänster och varor som företaget självt producerar.
Det värde på vilket momsen beräknas kallas beskattnings-underlag. Beskattningsunderlaget är här detsamma som vinstmarginalen exklusive moms. Skattesatsen anges i påläggsprocent. När momsen ska beräknas på vinstmarginalen kan det vara enklare att räkna om skattesatsen till marginalprocent¹. Vid skattesatsen 25 procent är marginalprocenten 20 procent. Reseföretaget ska därför redovisa utgående moms med 20 % av 800 kr = 160 kr. Beskattningsunderlaget kan då beräknas till 800 kr – 160 kr = 640 kr. (Momsen beräknad som 25 procent av beskattningsunderlaget 640 kr blir också 160 kr.) Vid VMB får reseföretaget inte dra av den ingående momsen på kostnaderna för de varor och tjänster som ingår i resetjänsten.
När ska VMB användas?När villkoren för VMB är uppfyllda måste ett reseföretag använda VMB när det säljer resetjänster till privatpersoner och andra resenärer som inte är momsregistrerade.
Försäljning till momsregistrerade köpare? Vid försäljning till en näringsidkare som har avdragsrätt eller rätt till återbetalning av ingående moms kan reseföretaget välja att tillämpa VMB eller de allmänna bestämmelserna för moms. Det senare alternativet innebär att deltjänsterna, t.ex. persontransporter, måltider och hotellrum, inte längre betraktas som en enda tjänst. I stället ska varje tjänst bedömas för sig när det gäller t.ex. skatteplikt, skattesats och omsättningsland.
Vilka resor ska säljas med VMB?Under förutsättning att övriga villkor är uppfyllda ska t.ex. följande resor säljas med VMB:
Endast inom EGBestämmelserna ska bara användas för resetjänster inom EG, dvs. vid resor inom Sverige, mellan Sverige och andra EG-länder och inom andra EG-länder. För resor som görs både utom och inom EG ska VMB bara användas för den del av resetjänsten som avser varor och tjänster som tillhandahålls inom EG.
Vad är en resetjänst?Ett reseföretags försäljning anses som en enda tjänst, en resetjänst, om följande villkor är uppfyllda:
Köparen är resenärMed resenär avses den som själv eller genom någon annan köper en resetjänst för att utnyttja den. Ett företag anses vara resenär när företaget köper resor till sina anställda. VMB ska inte användas vid försäljning av en resa till en researrangör som i sin tur säljer den vidare i eget namn till den slutlige konsumenten. Om en svensk researrangör köper hotelltjänster eller transporttjänster inom Sverige och säljer dem vidare till en utländsk researrangör ska de allmänna bestämmelserna användas vid momsredovisningen.
Arrangörsansvar mot resenärenReseföretaget har arrangörsansvar mot resenären om
företaget antingen säljer resetjänsten eller förmedlar den i eget namn.
Reseföretaget har alltså ingått ett avtal med resenären. Detta innebär
normalt att reseföretaget har skyldigheter enligt
resegarantilagen Många gånger anlitar en researrangör en resebyrå för att sälja sina resor. Om resebyrån säljer resan i researrangörens namn är det researrangören som har ansvaret mot resenären. Resebyrån ska då inte använda VMB. Resebyrån ska tillämpa de allmänna reglerna för att redovisa moms på sin provision från researrangören. Detta gäller oavsett om resenären betalar resan till resebyrån eller direkt till researrangören.
Förvärv från andra näringsidkareSäljaren har köpt eller förmedlat minst en av tjänsterna i resetjänsten från någon annan näringsidkare. Exempel på deltjänster som kan ingå i en resetjänst är persontransporter, hotellrum, måltider och guidning. Det kan således räcka att ett reseföretag endast köper eller i eget namn förmedlar en transporttjänst som kommer resenärerna direkt till godo.
Vad är ett reseföretag?Reseföretag används här som en gemensam benämning för resebyråer och researrangörer. Med researrangör menas ett företag som anordnar resor. En researrangör kan sälja enbart egna tjänster (t.ex. transporter), köpa in tjänster från andra företag eller sälja både egna och inköpta tjänster. För att ett reseföretag ska tillämpa VMB ska företaget mer än tillfälligtvis sälja resetjänster eller förmedla resetjänster i eget namn till resenärer.
Både egna och inköpta tjänsterEtt reseföretag ska tillämpa VMB på hela försäljningen om företaget från andra näringsidkare köper in samtliga tjänster som kommer resenären direkt till godo och ingår i resetjänsten. Ett företag som enbart säljer egna transporttjänster eller ett hotellföretag som enbart säljer egna hotelltjänster, ska däremot tillämpa de allmänna bestämmelserna vid momsredovisningen. En bussresearrangör som transporterar sina resenärer med egna bussar, men hyr hotellrum för resenärerna ska använda VMB endast på hotelltjänsterna. Värdet av busstransporten ska avskiljas och beskattas enligt de allmänna bestämmelserna.
BeskattningsunderlagAllmäntVid försäljning av en resetjänst med VMB är beskattningsunderlaget reseföretagets vinstmarginal utan moms. Vinstmarginalen är skillnaden mellan resans pris, inklusive moms, och reseföretagets kostnader, inklusive moms, för de varor och tjänster som ingår i resetjänsten och som kommer resenären direkt till godo. Vid beräkning av marginalen saknar det betydelse om de varor och tjänster som ingår i resetjänsten är undantagna från moms eller säljs med reducerad skattesats. Kostnaden för persontransporter mellan Sverige och andra länder ska därför tas med i beräkningen fastän själva tjänsten är undantagen från moms. Om det i resan ingår en egenproducerad deltjänst, t.ex. en egen transporttjänst eller en hotelltjänst i eget hotell, ska värdet av den tjänsten räknas ifrån resans pris innan momsen beräknas med VMB.
Avbeställningsskydd m.m.När VMB används ska avbeställningsskydd, ombokningsavgift, flygplatsavgifter och andra avgifter som tas ut av reseföretaget ingå i resans pris.
ReseförsäkringEn reseförsäkring som reseföretaget, som ombud för ett försäkringsbolag, förmedlar till resenären bör inte ingå i beskattningsunderlaget. Det förutsätter dock att försäkringsavtalet ingås mellan försäkringsbolaget och resenären, dvs. att resenären är försäkringstagare.
AvbokningsavgiftOm avbeställningsskyddet utnyttjas måste resenären i allmänhet betala en avbokningsavgift när pengarna för resan betalas tillbaka. Reseföretaget ska inte redovisa moms på den erhållna avbokningsavgiften, eftersom den inte anses utgöra ersättning för en tjänst.
Faktisk marginalSkattskyldigheten för en resetjänst inträder när reseföretaget har tillhandahållit tjänsten eller så snart företaget fått helt eller delvis betalt för den. I normalfallet innebär det att skattskyldigheten inträder vid två tillfällen: dels när företaget får anmälningsavgiften, dels när företaget får resten av betalningen. Om den faktiska marginalen för en resetjänst är känd när skattskyldigheten inträder kan beskattningsunderlaget bestämmas samtidigt.
Exempel 1Ett reseföretag arrangerar en teaterresa som säljs för 1 000 kr. Reseföretaget betalar 500 kr inklusive moms till ett bussföretag för själva resan och 400 kr inklusive moms till teatern för biljetterna.
Beskattningsunderlaget blir 80 kr (vinstmarginalen exklusive moms) Momsen blir 25 % av 80 kr = 20 kr. Momsen kan också beräknas som 20 % av vinstmarginalen 100 kr. Reseföretagets momsredovisning Resenären i exemplet betalar i praktiken mer moms än den framräknade marginalskatten 20 kr. I bussresan och teaterbiljetten ingår 6 % moms (28,30 kr + 22,64 kr) som reseföretaget inte får dra av som ingående moms. Kostnader som inte får avräknas
SchablonmarginalVid försäljning av researrangemang kan det vara svårt att fastställa en faktisk marginal för enskilda resor när skattskyldighetens inträder. Skatteverket tillåter därför att ett reseföretag schablonmässigt beräknar vinstmarginalen för en resetjänst till 13 % av resans pris. Procentsatsen är avpassad så att den förutsätts motsvara en genomsnittlig marginal för olika slag av researrangemang. Exempel 2
Alternativt kan momsen vid den schablonmässigt bestämda vinstmarginalen 13 % rent matematiskt beräknas till 2,6 % av resans pris 5 000 kr = 130 kr.
Faktisk marginal okändEtt reseföretag som vill använda den faktiska vinstmarginalen men inte vet hur stor den är när skattskyldigheten inträder bör utgå från en marginal på 13 % av ersättningen för resetjänsten. När den faktiska marginalen räknats fram bör företaget justera den utgående momsen med skillnaden mellan den redovisade momsen på den preliminära marginalen och momsen beräknad på den faktiska marginalen. Justeringen bör göras i redovisningsperioden närmast efter den period då den faktiska marginalen för resetjänsten blev känd.
Faktisk marginal eller schablonEtt reseföretag kan under ett och samma beskattningsår antingen välja att redovisa moms med ledning av reseföretagets faktiska vinstmarginal eller att använda schablonmarginal. Det är således inte tillåtet att byta metod under ett beskattningsår.
Värdering av egna tjänsterVärdet av en deltjänst som reseföretaget självt producerar (t.ex. en bussresa) ska dras av från resans totalpris när beskattningsunderlaget för VMB fastställs. Det värde som dras av är antingen
Resenärens prisDet pris som ska dras av från totalpriset enligt denna metod är vad reseföretaget har beräknat för deltjänsterna i sitt eget underlag för prissättningen. Metoden förutsätter att företaget kan fördela resans totalpris på de olika deltjänsterna.
Exempel 3Samma förutsättningar som i exempel 1 men reseföretaget använder egen buss.
Priset på den egenproducerade tjänsten är 400 kr. Beloppet ska avskiljas och beskattas enligt de allmänna bestämmelserna. (5,66 % av 400 kr = 22,64 kr alternativt 6 % av betalningen exklusive moms 377,36 kr). Vinstmarginalen blir 100 kr (600 kr - 500 kr). Reseföretagets momsredovisning
Faktiska kostnaderMetoden förutsätter att företaget bestämmer de faktiska kostnaderna för att producera den egna deltjänsten. Från resans totalpris avskiljer man därefter så stor procentuell andel som den egna deltjänstens faktiska kostnader utgör av den totala faktiska kostnaden för samtliga deltjänster.
Exempel 4Ett bussföretag arrangerar bussresor med egna bussar
Kostnaden för den egenproducerade busstransporten 3 000 kr är 75 % av den totala kostnaden 4 000 kr. Bussföretaget ska därför avskilja 3 750 kr (75 % av resans totalpris 5 000 kr) som ska beskattas enligt de allmänna bestämmelserna. Momsen bli 225 kr (6 % av 3 750 kr). Vinstmarginalen blir 250 kr (5 000 kr – 3 750 kr – 1 000 kr) och beskattningsunderlaget 200 kr. Momsen blir 50 kr (25 % av 200 kr). Reseföretagets momsredovisning
Begränsningar i avdragsrätten och rätten till återbetalningEtt reseföretag som använder VMB får inte göra avdrag för den ingående momsen på förvärv av varor och tjänster, som avgår när företaget beräknar vinstmarginalen. Sådan ingående moms ger inte heller rätt till återbetalning till utländska företagare som gör sina förvärv i Sverige för sitt reseföretag. Motsvarande inskränkning finns i allmänhet i övriga EG-länder. Företagets egna deltjänster som kommer resenärerna direkt till godo beskattas enligt de allmänna bestämmelserna. Det kan t.ex. handla om persontransporter som utförs med egna bussar eller uthyrning av rum på egna hotell. Företaget får därför göra avdrag för ingående moms på egenproducerade tjänster liksom för momsen på övriga kostnader, t.ex. kontors- och lokalkostnader.
Debitering av moms på fakturanOm resetjänster säljs till näringsidkare ska momsen anges på fakturan även när du använder VMB. Köparen har annars inte avdragsrätt eller rätt till återbetalning. När VMB använts ska det framgå av en särskild notering på fakturan. En sådan notering kan vara en hänvisning till aktuellt kapitel i mervärdesskattelagen ”9 b kap. ML”, aktuell artikel i EG:s momsdirektiv ”Artikel 26 i sjätte direktivet” eller av en annan uppgift som klargör att VMB har använts. Vid försäljning till andra än näringsidkare, t.ex. privatpersoner, behöver momsen inte anges på fakturan. Lägg märke till skillnaden jämfört med om du använder VMB vid försäljning av begagnade varor m.m. Då får du aldrig ange momsen på fakturan.
UndersökningspliktEftersom särskilda regler gäller när du säljer resetjänster till näringsidkare som har avdragsrätt eller rätt till återbetalning av moms, uppkommer frågan om ett reseföretag måste undersöka om resenären verkligen har avdragsrätt eller rätt till återbetalning. Enligt Skatteverkets uppfattning räcker det att du i dina räkenskaper sparar en uppgift om resenärens momsregistreringsnummer. |
 |
|
Copyright 2006 ©
Ekonomiprogram.biz :
info@ekonomiprogram.biz |