|
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- krav på pensionsutfästelser i 2 §,
- avdrag för tryggande av pensionsutfästelser i 3-19 §§,
- kostnadsutjämning mellan arbetsgivare i 20 §,
- ersättning från en pensionsstiftelse i 21 §,
- återföring av avdrag för avsättning i balansräkningen i
22- 25 §§, och
- övertagande av pensionsutfästelser i 26 §.
Krav på pensionsutfästelser
2 § Vid bedömningen av avdrag enligt detta kapitel får en
pensionsutfästelse beaktas bara om en försäkring för
utfästelsen skulle ha varit en pensionsförsäkring.
Med betalning av en premie för pensionsförsäkring likställs
i detta kapitel betalning enligt ett avtal med ett utländskt
tjänstepensionsinstitut om tjänstepension. Detta gäller bara
om avtalet är jämförbart med pensionsförsäkring och
uppfyller de villkor som anges i 58 kap. 1 a §. Lag
(2005:1170).
Avdrag för tryggande av pensionsutfästelser
Tryggandeformer
3 § Arbetsgivares tryggande av utfästelse om pension till en
arbetstagare ska dras av som kostnad i den utsträckning som
anges i 5-18 §§, om utfästelsen tryggas genom
- överföring till pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531)
om tryggande av pensionsutfästelse m.m.,
- avsättning i balansräkning i förening med kreditförsäkring
eller i förening med kommunal eller statlig borgen eller
liknande garanti,
- betalning av premie för pensionsförsäkring, eller
- överföring till ett utländskt tjänstepensionsinstitut som
enligt 39 kap. 13 c § likställs med en sådan
pensionsstiftelse
som avses i lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m.
Lag (2008:134).
Avsättning i balansräkning
4 § Med avsättning i balansräkning avses en särskild
redovisning av pensionsutfästelse enligt lagen (1967:531) om
tryggande av pensionsutfästelse m.m.
- under rubriken Avsatt till pensioner, eller
- i delpost under rubriken Avsättningar för pensioner och
liknande förpliktelser.
I lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel
finns bestämmelser om avkastningsskatt för arbetsgivare som
tryggat pensionsutfästelse genom avsättning i
balansräkningen. I 16 kap. 17 § finns bestämmelser om avdrag
för avkastningsskatt.
Huvudregel
5 § Tryggande av sådana pensionsutfästelser som avses i 3 §
ska dras av som kostnad. Avdraget får dock inte för någon
arbetstagare överstiga 35 procent av lönen och inte heller
10 prisbasbelopp. Lag (2007:1419).
6 § Som lön räknas vid tillämpning av detta kapitel sådan
pensionsgrundande ersättning enligt pensionsavtal som hänför
sig till beskattningsåret eller det föregående
beskattningsåret.
Kompletteringsregel
7 § Tryggande av sådana pensionsutfästelser som avses i 3 §
ska, trots vad som sägs i 5 §, dras av som kostnad med ett
belopp som motsvarar kostnaden för avtalad pension, om
tryggandet föranleds av
- att ett pensionsavtal ändras vid förtida avgång från
anställning eller att ett nytt pensionsavtal ingås i ett
sådant
fall, eller
- att pensionsutfästelserna är otillräckligt tryggade.
Bestämmelserna i första stycket ska tillämpas bara till den
del något annat inte följer något av 8-12 §§. Bestämmelserna
i första stycket ska inte tillämpas i sådana fall som avses
i 17 och 18 §§. Lag (2007:1419).
8 § I fråga om ålderspension som ska betalas ut före 65 års
ålder, får avdrag enligt 7 § inte överstiga kostnaden för en
ålderspension som under den avtalade tiden betalas ut med
- 80 procent av lönen till den del denna inte överstiger 7,5
prisbasbelopp,
- 70 procent av lönen till den del denna överstiger 7,5 men
inte 20 prisbasbelopp, och
- 40 procent av lönen till den del denna överstiger 20 men
inte 30 prisbasbelopp.
I fråga om ålderspension som ska betalas ut tidigast från 65
års ålder, får avdrag enligt 7 § inte överstiga kostnaden
för en livsvarig ålderspension som från den avtalade
tidpunkten betalas ut med
- 20 procent av lönen till den del denna inte överstiger 7,5
prisbasbelopp,
- 70 procent av lönen till den del denna överstiger 7,5 men
inte 20 prisbasbelopp, och
- 40 procent av lönen till den del denna överstiger 20 men
inte 30 prisbasbelopp. Lag (2007:1419).
9 § Om pensionsavtalet ger rätt till sådan ålderspension som
avses i 8 § andra stycket utöver 20 procent av den del av
lönen som inte överstiger 7,5 prisbasbelopp, ska ett belopp
som motsvarar kostnaden för att uppnå avtalad pensionsnivå
ändå dras av om den överskjutande pensionen är avsedd att
ersätta tilläggspension enligt lagen (1998:674) om
inkomstgrundad ålderspension. Lag (2007:1419).
10 § I fråga om fondförsäkringar som avses i 2 kap. 3 b §
första stycket 3 försäkringsrörelselagen (1982:713) och
andra avgiftsbaserade utfästelser, får avdrag som beräknas
enligt 8 § göras med högst ett belopp som motsvarar
kostnaden för att uppnå de förmånsnivåer som anges där genom
annan pensionsförsäkring än sådan som avses i den lagen.
11 § Avdrag som beräknas enligt 8-10 §§ förutsätter full
intjänandetid. Om pensionsrätten inte är fullt intjänad, ska
avdragen minskas i motsvarande utsträckning.
Med full intjänandetid avses full intjänandetid enligt
pensionsavtalet, förutsatt att avtalet för full pension
kräver dels intjänande under en sammanlagd tid av minst 30
år, dels fortsatt intjänande under anställningen fram till
den avtalade
pensionstidpunkten. Om pensionsavtalet inte uppfyller dessa
förutsättningar eller om pensionsavtalet saknar bestämmelser
om intjänandetid, avses med full intjänandetid tiden fram
till den avtalade pensionstidpunkten, dock minst 30 år. Vid
beräkningen av intjänandetiden ska såväl arbetstagarens
sammanlagda anställningstid hos arbetsgivaren som
anställningstid hos andra arbetsgivare räknas med. Lag
(2007:1419).
12 § När avdraget för kostnader för avtalad ålderspension
beräknas, ska värdet av sådan ålderspension för
arbetstagaren räknas av som har tryggats under
beskattningsåret eller tidigare av arbetsgivaren eller av
någon annan arbetsgivare i de tryggandeformer som anges i 3
§. Värdet av ålderspension för tid före 65 års ålder ska
räknas av från avdrag som beräknas enligt 8 § första
stycket. Värdet av ålderspension från tidigast 65 års ålder
ska räknas av från avdrag som beräknas enligt 8 § andra
stycket. Lag (2007:1419).
12 a § Bestämmelserna i 13, 17, 21, 23 och 24 §§ ska också
tillämpas i fråga om överföringar till sådana
tjänstepensionsinstitut som avses i 3 §. Lag (2007:1419).
12 b § Om ett avtal om tjänstepension som meddelats av ett
sådant utländskt tjänstepensionsinstitut som enligt 39 kap.
13 c § likställs med en pensionsstiftelse ändras så att det
utländska institutet inte längre kan likställas med en sådan
stiftelse, ska behållningen hänförlig till avtalet tas upp
till beskattning hos arbetsgivaren. Detta gäller dock inte
om institutet tryggar upplupen del av pensionsutfästelsen
genom köp av pensionsförsäkring enligt reglerna i 25 § lagen
(1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. Lag
(2007:1419).
Begränsningar i avdragsrätten vid olika tryggandeformer
13 § Överföring till pensionsstiftelse för att trygga
pensionsutfästelser enligt 3 § får inte dras av med högre
belopp för varje pensionsberättigad än som motsvarar
pensionsreserven för sådan pensionsutfästelse som är tryggad
med avdragsrätt. Pensionsreserven ska beräknas enligt de
grunder som anges i pensionsavtalet. Beräkningen ska dock
inte göras med lägre ränteantagande än som följer av 3 §
lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m.
Avdraget får inte överstiga vad som krävs för att
stiftelsens förmögenhet ska motsvara pensionsreserven för
sådana
utfästelser som avses i första stycket. Stiftelsens
förmögenhet ska beräknas till ett belopp som motsvarar 80
procent av kapitalunderlaget vid ingången eller utgången av
beskattningsåret enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt
på
pensionsmedel. Lag (2007:1419).
14 § Bestämmelserna i 13 § första stycket gäller också
avsättning i balansräkningen för att trygga
pensionsutfästelser enligt 3 §.
Avdraget får inte överstiga ett belopp som motsvarar
ökningen av pensionsreserven för sådana utfästelser som
avses i första stycket från det föregående beskattningsårets
utgång till beskattningsårets utgång.
15 § Arbetsgivarens utgifter för att trygga
pensionsutfästelser enligt 3 § genom köp av
pensionsförsäkring får inte dras av med högre belopp än
premien.
Förräntning, indexering eller annan värdesäkring
16 § Höjning av en pensionsreserv som avser
pensionsutfästelser som tidigare tryggats med avdragsrätt
ska dras av som kostnad i den utsträckning som anges i 13
och 14 §§, om höjningen följer av tillämpade
försäkringstekniska beräkningsgrunder eller av indexering
eller annan värdesäkring av utfästelserna. Lag (2007:1419).
Byte av tryggandeform
17 § Om en arbetsgivare byter tryggandeform för en
pensionsutfästelse som tidigare har tryggats med
avdragsrätt,
ska arbetsgivarens kostnad för det nya tryggandet dras av i
den utsträckning som anges i 13-15 §§. Har det tidigare
tryggandet skett genom överföring till pensionsstiftelse,
får avdrag inte göras med högre belopp än som motsvarar den
ersättning för kostnaderna som arbetsgivaren får från
stiftelsen. Lag (2007:1419).
Byte av arbetsgivare
18 § Om en arbetsgivare tar över ansvaret för en
pensionsutfästelse som tidigare har tryggats av en annan
arbetsgivare med avdragsrätt, ska den övertagande
arbetsgivaren, i den utsträckning som anges i 13-15 §§, dra
av
kostnaden för att trygga pensionsutfästelsen. Lag
(2007:1419).
Pensionsförsäkring till efterlevande i särskilda fall
19 § Premie för en pensionsförsäkring som sedan den
anställde dött tecknats till förmån för den anställdes
efterlevande och som arbetsgivaren har åtagit sig att betala
samtliga premier för ska dras av som kostnad, dock högst med
belopp som motsvarar de i 8 § angivna förmånsnivåerna
beräknade med hänsyn till den anställdes senaste lön. Lag
(2007:1419).
Kostnadsutjämning mellan arbetsgivare
20 § Om en arbetsgivare tryggat pensionsutfästelser enligt
en allmän pensionsplan och planen innehåller bestämmelser om
utjämning av pensionskostnader mellan olika arbetsgivare,
ska
- avgifter som arbetsgivaren betalar enligt dessa
bestämmelser dras av, och
- ersättningar som arbetsgivaren får enligt dessa
bestämmelser tas upp.
Med allmän pensionsplan avses detsamma som i 58 kap. 20 §.
Lag (2007:1419).
Ersättning från en pensionsstiftelse
21 § Ersättning som en arbetsgivare får från en
pensionsstiftelse ska tas upp. Detta gäller dock inte
ersättning som hänför sig till en sådan överföring till
stiftelsen som arbetsgivaren inte har fått dra av.
Sådana överföringar som arbetsgivaren har gjort avdrag för
och avkastning som stiftelsen har fått ska i första hand
anses använda när stiftelsen lämnar ersättning. Lag
(2007:1419).
Återföring av avdrag för avsättning i balansräkningen
Vad som ska tas upp
22 § Om den avsättning för att trygga pensionsutfästelser
som med avdragsrätt gjorts i balansräkningen uppgår till ett
lägre belopp vid beskattningsårets utgång än motsvarande
avsättning vid det föregående beskattningsårets utgång, ska
mellanskillnaden tas upp som intäkt. Lag (2007:1419).
23 § Om det finns disponibla pensionsbelopp vid
beskattningsårets utgång, ska som intäkt enligt 22 § dock
tas
upp lägst summan av
- dels tio procent av de disponibla pensionsbeloppen vid det
föregående beskattningsårets utgång,
- dels de avdrag som gjorts under beskattningsåret för
premier för pensionsförsäkringar, lämnad ersättning för
pensionsutfästelse som tagits över av någon annan och
överföring till pensionsstiftelse till den del dessa avdrag
avser samma pensionsutfästelser som omfattas av den
avsättning som med avdragsrätt gjorts i balansräkningen.
Om beskattning sker enligt första stycket, ska senare
minskningar av avsättningen i balansräkningen inte tas upp
till
den del minskningarna motsvarar de belopp som redan tagits
upp. Lag (2007:1419).
Disponibla pensionsbelopp
24 § Med disponibla pensionsbelopp avses skillnaden mellan
1. den avsättning för att trygga pensionsutfästelser som med
avdragsrätt gjorts i balansräkningen vid det föregående
beskattningsårets utgång ökad med förmögenheten vid
beskattningsårets utgång i en sådan pensionsstiftelse som
tryggar samma pensionsutfästelser, och
2. pensionsreserven vid beskattningsårets utgång för sådana
pensionsutfästelser som avses i 1, till den del dessa inte
är tryggade genom pensionsförsäkring, ökad med medel som då
står kvar i stiftelsen och som inte har dragits av vid
överföringen.
Disponibla pensionsbelopp ska dock aldrig anses uppgå till
högre belopp än vad som motsvarar den avsättning som med
avdragsrätt gjorts i balansräkningen vid det föregående
beskattningsårets utgång.
Vid tillämpning av första stycket 1 ska förmögenheten i
pensionsstiftelsen beräknas till ett belopp som motsvarar 80
procent av kapitalunderlaget enligt lagen (1990:661) om
avkastningsskatt på pensionsmedel. Lag (2007:1419).
Upphörande av näringsverksamhet
25 § Om en arbetsgivare upphör med sin näringsverksamhet,
ska disponibla pensionsbelopp tas upp som intäkt det
beskattningsår då verksamheten upphör.
Om en arbetsgivare träder i likvidation eller om ett dödsbo
efter en arbetsgivare skiftas, ska disponibla pensionsbelopp
tas upp som intäkt det beskattningsår då beslutet om
likvidation fattas eller boet skiftas. Lag (2007:1419).
Övertagande av pensionsutfästelser
26 § Ersättning som lämnas vid övertagande av ansvaret för
pensionsutfästelser ska dras av om övertagandet
1. avser överföring av rätt till tjänstepension till
Europeiska gemenskaperna, eller
2. sker när en näringsverksamhet övergår till en ny
arbetsgivare som också övertar ansvaret för
pensionsutfästelserna.
Ersättning som en skattskyldig får för att ta över ansvaret
för pensionsutfästelser ska tas upp. Lag (2007:1419).
»Tillbaka till inkomstskattelag
|
