|
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om att gjorda
värdeminskningsavdrag m.m. ska återföras om
näringsfastigheter och näringsbostadsrätter avyttras eller
blir privatbostadsfastigheter respektive
privatbostadsrätter.
Bestämmelserna i 2-11 §§ gäller för fastigheter och
bostadsrätter som är kapitaltillgångar medan bestämmelserna
i
12 och 13 §§ gäller för fastigheter och bostadsrätter som är
lagertillgångar.
I 14 § finns en bestämmelse om skattemässig kontinuitet när
en näringsbostadsrätt förvärvas genom arv, testamente, gåva,
bodelning eller på liknande sätt och den behåller sin
karaktär av näringsbostadsrätt. Motsvarande bestämmelser
samt bestämmelser om kontinuitet i fråga om
värdeminskningsavdrag finns för byggnader och fastigheter i
19 kap. 18 § respektive 20 kap. 12 §. Lag (2007:1419).
Kapitaltillgångar
Fastigheter
2 § Vid avyttring av en näringsfastighet ska följande avdrag
återföras:
1. värdeminskningsavdrag på byggnader och markanläggningar,
2. skogsavdrag,
3. avdrag för substansminskning,
4. avdrag för sådana avskrivningar av byggnader och
markanläggningar som gjorts i samband med att en
ersättningsfond eller liknande fond har tagits i anspråk,
och
5. avdrag som avser beskattningsåret och de fem föregående
beskattningsåren för utgifter för förbättrande reparationer
och underhåll av byggnader och markanläggningar.
Reparationer och underhåll anses som förbättrande till den
del fastigheten på grund av åtgärderna är i bättre skick vid
avyttringen än vid ingången av det femte beskattningsåret
före beskattningsåret eller, om fastigheten förvärvats
senare genom köp, byte eller på liknande sätt, vid
förvärvet. Lag (2007:1419).
3 § Avdragen som anges i 2 § ska inte återföras till den del
de avser tiden före år 1952. Lag (2007:1419).
4 § Om en byggnad eller en markanläggning på den avyttrade
fastigheten har skrivits av i samband med att en
ersättningsfond har tagits i anspråk och fonden var avsatt
enligt 31 kap. 5 §, gäller följande vid tillämpning av 2 §
första stycket 4. Avdraget för avskrivning ska återföras
bara till den del det motsvarar det belopp som återfördes
enligt
detta kapitel vid den avyttring som låg till grund för
avsättningen till ersättningsfond. Lag (2007:1419).
5 § Om ersättningen för den avyttrade fastigheten
understiger omkostnadsbeloppet vid kapitalvinstberäkningen,
ska det belopp som ska återföras enligt 2 § första stycket
1-4 minskas med skillnaden mellan omkostnadsbeloppet och
ersättningen.
Avser en del av ersättningen mark- eller
byggnadsinventarier, ska den delen inte räknas med i
ersättningen.
Vid tillämpning av denna paragraf ska omkostnadsbeloppet
beräknas utan att anskaffningsutgiften minskas enligt 45
kap. 16 § med värdeminskningsavdrag m.m. som inte återförs.
Lag (2007:1419).
6 § Med avyttring likställs sådan överföring av mark m.m.
som avses i 45 kap. 5 § samt sådan allframtidsupplåtelse som
avses i 45 kap. 7 §, om den innebär upplåtelse av mark,
byggnad eller markanläggning.
7 § Om bara en del av fastigheten avyttras, ska
återföringsbeloppet beräknas på grundval av förhållandena på
den avyttrade fastighetsdelen. Vid tillämpning av 5 § ska i
sådana fall omkostnadsbeloppet beräknas enligt 45 kap. 19 §.
Lag (2007:1419).
8 § Bestämmelserna i 2-5 och 7 §§ tillämpas också när en
näringsfastighet hos samma ägare blir
privatbostadsfastighet.
Vid tillämpning av 5 § ska det belopp som motsvarar
fastighetens marknadsvärde vid beskattningsårets utgång
anses
som ersättning för fastigheten. Om bara en del av
fastigheten blir privatbostadsfastighet, beräknas
omkostnadsbeloppet enligt 45 kap. 20 §, om den skattskyldige
begär det. Lag (2007:1419).
9 § Bestämmelserna i 2-5 och 7 §§ tillämpas också när en
näringsfastighet övergår till en ny ägare genom arv,
testamente, gåva eller bodelning om den blir eller kan antas
komma att bli privatbostadsfastighet i och med övergången.
Vid tillämpning av 5 § ska det belopp som motsvarar
fastighetens marknadsvärde vid övergången anses som
ersättning för fastigheten. Lag (2007:1419).
Bostadsrätter
10 § Vid avyttring av en näringsbostadsrätt ska avdrag som
avser beskattningsåret och de fem föregående
beskattningsåren för utgifter för förbättrande reparationer
och underhåll av bostadsrättslägenheten återföras.
Reparationer och underhåll anses som förbättrande till den
del lägenheten på grund av åtgärderna är i bättre skick vid
avyttringen än vid ingången av det femte beskattningsåret
före beskattningsåret eller, om näringsbostadsrätten
förvärvats senare genom köp, byte eller på liknande sätt,
vid förvärvet. Lag (2007:1419).
11 § Bestämmelserna i 10 § tillämpas också när en
näringsbostadsrätt
- hos samma ägare blir privatbostadsrätt, eller
- övergår till en ny ägare genom arv, testamente, gåva eller
bodelning, om den blir eller kan antas komma att bli
privatbostadsrätt i och med övergången.
Lagertillgångar
12 § Vid avyttring av en näringsfastighet ska
värdeminskningsavdragen samt avdragen för reparationer och
underhåll återföras om de gjorts vid beskattningen men inte
i räkenskaperna. Lag (2007:1419).
13 § Bestämmelserna i 2 och 7 §§ respektive 10 § tillämpas
också när en näringsfastighet eller näringsbostadsrätt
övergår till en ny ägare genom arv, testamente eller
bodelning med anledning av makes död, om den blir eller kan
antas komma att bli privatbostadsfastighet respektive
privatbostadsrätt i och med övergången. Lag (2000:1341).
Skattemässig kontinuitet vid arv, gåva m.m. av
näringsbostadsrätter
14 § Om en näringsbostadsrätt förvärvas genom arv,
testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt och den
behåller sin karaktär av näringsbostadsrätt, inträder
förvärvaren i den tidigare ägarens skattemässiga situation
när det gäller utgifter för sådana förbättrande reparationer
och underhåll som avses i 10 § andra stycket.
Hänvisningar
15 § Bestämmelser om att värdeminskningsavdrag m.m. inte ska
återföras finns när det gäller
- skogsavdrag i 21 kap. 14 §,
- underprisöverlåtelser i 23 kap. 13 §,
- kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 17 §,
- verksamhetsavyttringar i 38 kap. 12 §,
- partiella fissioner i 38 a kap. 13 §, och
- förvärv av vissa tillgångar till underpris från delägare
och närstående i 53 kap. 4 §. Lag (2007:1419).
»Tillbaka till inkomstskattelag
|
