|
Huvudregel
1 § Utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska
dras av som kostnad. Ränteutgifter och kapitalförluster ska
dras av även om de inte är sådana utgifter.
Utöver bestämmelserna i detta kapitel finns bestämmelser om
avdrag i 9, 17-25 a, 28-40, 44-46, 48, 49-52, 55 och 60 kap.
Lag (2007:1419).
Representation
2 § Utgifter för representation och liknande ändamål ska
dras av bara om de har omedelbart samband med
näringsverksamheten, såsom då det uteslutande är fråga om
att inleda eller upprätthålla affärsförbindelser eller
liknande eller då utgifterna avser jubileum eller
personalvård. Avdraget får inte överstiga vad som kan anses
skäligt. För utgifter för lunch, middag eller supé får
avdraget inte överstiga 90 kronor per person och måltid med
tillägg för mervärdesskatt till den del denna inte ska dras
av enligt 8 kap. eller återbetalas enligt 10 kap.
mervärdesskattelagen (1994:200). Lag (2007:1419).
Framtida garantiutgifter
Avdrag
3 § Framtida garantiutgifter ska dras av enligt
bestämmelserna i 4 eller 5 § med belopp som sätts av i
räkenskaperna för att täcka risker med anledning av
garantiåtagandena vid beskattningsårets utgång. Avdraget ska
återföras det följande beskattningsåret. Lag (2007:1419).
Schablonregeln
4 § Avdraget för framtida garantiutgifter får inte överstiga
kostnaderna under beskattningsåret på grund av
garantiåtaganden bortsett från förändringen av avsättningen
för framtida garantiutgifter. Om garantitiden är kortare än
två år, får avdraget inte överstiga så många
tjugofjärdedelar av det sammanlagda beloppet av kostnader
som garantitiden utgör i månader. Brutet månadstal
bortfaller.
Om beskattningsåret är längre eller kortare än tolv månader,
ska avdraget justeras i motsvarande mån. Lag (2007:1419).
Utredningsregeln
5 § Avdrag ska göras med ett högre belopp än som följer av 4
§, om ett betydligt större avdrag är motiverat med hänsyn
till att
- näringsverksamheten är nystartad,
- garantiåtagandena avser ett eller ett fåtal mycket stora
tillverkningsobjekt eller arbeten,
- en betydande ökning av garantiåtagandenas omfattning skett
under beskattningsåret,
- produktsammansättningen avsevärt ändrats under året,
- en väsentlig del av garantiåtagandena avser en tid som
betydligt överstiger två år, eller
- någon annan liknande omständighet finns. Lag (2007:1419).
Utbränt kärnbränsle
6 § Företag som driver en kärnkraftsanläggning ska dra av
belopp som sätts av i räkenskaperna för att täcka sådana
utgifter för framtida hantering av utbränt kärnbränsle,
radioaktivt avfall och liknande som avser verksamheten före
beskattningsårets utgång. Detsamma gäller företag som mot
förskottsbetalning åtar sig att svara för framtida utgifter
för sådan hantering. Avdraget ska återföras det följande
beskattningsåret.
Avdrag enligt första stycket får inte göras för
hanteringsutgifter som företaget kan räkna med att få
ersättning för enligt 15 § lagen (2006:647) om finansiella
åtgärder för hanteringen av restprodukter från kärnteknisk
verksamhet. Lag (2008:335).
Utgifter för fusion eller fission
7 § Utgifter som överlåtande och övertagande företag har i
samband med fusion eller fission ska dras av. Lag
(2007:1419).
Organisationsutgifter
8 § Utgifter som ett aktiebolag har i samband med
aktieutdelning och förändring av aktiekapitalet samt andra
utgifter för bolagets förvaltning ska dras av. Utgifter som
en ekonomisk förening har i samband med förändring av
föreningens medlems- och förlagsinsatser samt andra utgifter
för föreningens förvaltning ska dras av. Lag (2007:1419).
Forskning och utveckling
9 § Utgifter för forskning och utveckling som har eller kan
antas få betydelse för näringsverksamheten ska dras av.
Detta gäller även utgifter för att få information om sådan
forskning och utveckling.
Bestämmelserna i denna lag om att utgifter för anskaffning
av vissa tillgångar ska dras av genom årliga
värdeminskningsavdrag tillämpas också på utgifter som avses
i första stycket. Lag (2007:1419).
Bidrag till Tekniska museet
10 § Bidrag till Stiftelsen Tekniska museet ska dras av. Lag
(2007:1419).
Avgifter och bidrag till Svenska Filminstitutet
11 § Avdrag ska göras för sådana avgifter och bidrag till
Stiftelsen Svenska Filminstitutet som avses i ett avtal som
träffats den 15 september 2005 mellan å ena sidan staten och
å andra sidan Sveriges Biografägareförbund, Folkets Hus och
Parker, Riksföreningen Våra Gårdar, Sveriges
Filmuthyrareförening u.p.a., Svenska Filmdistributörers
Förening u.p.a., Föreningen Sveriges Filmproducenter,
Sveriges Television AB, TV 4 AB (publ.), Modern Times Group
MTG AB, Kanal 5 AB och C More Entertainment AB. Lag
(2007:1419).
Bidrag till utvecklingsbolag
12 § Bidrag som lämnas utan villkor till ett regionalt
utvecklingsbolag eller dess moderbolag ska dras av, om
utvecklingsbolaget med stöd av 1 § lagen (1994:77) om
beslutanderätt för regionala utvecklingsbolag har fått rätt
att
pröva frågor om stöd till näringsidkare. Lag (2007:1419).
Avgifter till arbetsgivarorganisationer
13 § Avgifter till arbetsgivarorganisationer ska dras av
till den del de avser medel för konfliktändamål. Bedömningen
av vad avgifterna avser får grundas på uppgifter i
organisationens budget, om inte särskilda skäl talar mot
det. Vid denna
bedömning ska avgifterna i första hand anses bli använda för
annat än konfliktändamål. Lag (2007:1419).
Avsättning till personalstiftelser
14 § Belopp som förs över till en personalstiftelse enligt
lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. ska
dras av. Lag (2007:1419).
Arbetsrättsliga skadestånd
15 § Skadestånd får inte dras av, om de grundas på lagen
(1976:580) om medbestämmande i arbetslivet eller någon annan
lag som gäller förhållandet mellan arbetsgivare och
arbetstagare och avser annat än ekonomisk skada.
Mervärdesskatt
16 § Sådan ingående skatt enligt mervärdesskattelagen
(1994:200) som medför rätt till avdrag enligt 8 kap. eller
återbetalning enligt 10 kap. nämnda lag får inte dras av.
Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag vid
redovisningen av mervärdesskatt har återfört ingående skatt
på grund av jämkning enligt 8 a kap. eller 9 kap. 9-13 §§
mervärdesskattelagen, ska summan av jämkningsbeloppen för
den återstående korrigeringstiden dras av till den del
jämkningen avser mervärdesskatt på sådana utgifter som har
dragits av omedelbart vid taxeringen.
Mervärdesskatt ska dras av om skatten avser utgående skatt
som i strid med 15 kap. 6 § första stycket har tagits upp
som intäkt och som har betalats in till staten. Om denna
mervärdesskatt sätts ned ska motsvarande del av avdraget
återföras. Lag (2007:1419).
Särskilda skatter och avkastningsskatt på pensionsmedel
17 § Särskilda skatter och avgifter som avser
näringsverksamheten ska dras av. Om skatten eller avgiften
sätts ned, ska motsvarande del av avdraget återföras det
beskattningsår då debiteringen ändras.
Avkastningsskatt som beräknas på avsättning i balansräkning
med tillämpning av 3 § femte stycket lagen (1990:661) om
avkastningsskatt på pensionsmedel ska dras av. Om skatten
sätts ned, ska motsvarande del av avdraget återföras det
beskattningsår då debiteringen ändras. Om skatten sätts ned
genom avräkning av utländsk skatt, hindrar detta inte att
hela skattebeloppet dras av.
Andra stycket tillämpas också på avkastningsskatt som med
tillämpning av 3 § tionde stycket lagen om avkastningsskatt
på pensionsmedel beräknas på värdet av ett avtal om
tjänstepension med villkor som innebär att det utländska
tjänstepensionsinstitutet kan likställas med en
pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av
pensionsutfästelse m.m.
I 29-31 §§ finns bestämmelser om egenavgifter. Lag
(2008:134).
Utländska skatter
18 § Betald utländsk skatt ska dras av enligt bestämmelserna
i 19 §. Skatt som avser inkomster som beskattats i en
utländsk stat och som inte ska tas upp som intäkt i Sverige
ska dock inte dras av. Inte heller skatt som avser inkomster
som ska undantas från beskattning i Sverige på grund av
skatteavtal ska dras av.
Återbetalas skatten, ska motsvarande del av avdraget
återföras. Lag (2007:1419).
19 § Utländsk särskild skatt som avser näringsverksamheten
ska dras av.
Allmän skatt till en utländsk stat, utom sådan som belöper
sig på lågbeskattade inkomster som beskattas enligt 39 a
kap., ska dras av, om den har betalats av en obegränsat
skattskyldig person eller en begränsat skattskyldig person
med fast driftställe i Sverige på inkomster som anses ha
sitt ursprung i den utländska staten. Med allmän skatt till
en
utländsk stat likställs skatt till en utländsk delstat,
provins eller kommun.
Med skatt på inkomster likställs skatt på sådan förmögenhet
som de inkomster som avses i andra stycket kommer från.
Detta gäller dock inte om skatten huvudsakligen har
karaktären av engångsskatt. Lag (2007:1419).
Förluster av kontanta medel
20 § Förluster av kontanta medel genom brott får dras av
bara om det klart framgår att förutsättningarna för avdrag
är
uppfyllda. Avdrag för förlust av kontanta medel genom stöld
eller rån får inte göras med större belopp än vad som
motsvarar normalt innehav av kontanter i
näringsverksamheten, om det inte finns särskilda skäl.
Lantmäteriförrättningsutgifter
20 a § Lantmäteriförrättningsutgifter för omarrondering som
är ett led i jordbrukets eller skogsbrukets yttre
rationalisering ska dras av omedelbart. Lag (2007:1419).
Brandförsäkringar för all framtid
21 § Om en brandförsäkring tas för all framtid och premien
enligt försäkringsavtalet betalas på en gång, ska bara fem
procent av premien dras av.
Om premien enligt försäkringsavtalet i stället ska betalas
under ett bestämt antal år med lika stort belopp varje år,
ska avdrag göras vart och ett av dessa år enligt följande
tabell:
Det hela antal år från avtalets Avdrag i procent av den
ingående under vilka premien för året betalda premien ska
betalas
högst 4 år 5 %
5 till och med 7 år 10 %
8 " " " 10 år 15 %
11 " " " 13 år 20 %
14 " " " 16 år 25 %
17 " " " 19 år 30 %
20 " " " 23 år 35 %
minst 24 år 40 %
Lag (2007:1419).
Hälso- och sjukvård m.m.
22 § Utgifter för sådan hälso- och sjukvård i Sverige som
inte är offentligt finansierad får inte dras av. Utgifterna
ska
dock dras av om de avser en anställd, en enskild
näringsidkare eller en delägare i ett svenskt handelsbolag
som inte omfattas av den offentligt finansierade vården
enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring eller någon
annan svensk författning.
Utgifter för hälso- och sjukvård och läkemedel utomlands ska
dras av om de uppkommit vid insjuknande i samband med
tjänstgöring utomlands. Lag (2007:1419).
23 § Utgifter för företagshälsovård, för vaccinationer som
betingas av näringsverksamheten och för sådan nödvändig
tandbehandling som avses i 11 kap. 18 § ska dras av. Lag
(2007:1419).
24 § Utgifter för arbetslivsinriktade
rehabiliteringsåtgärder ska dras av, om arbetsgivaren ska
svara för dem enligt 22
kap. lagen (1962:381) om allmän försäkring eller
rehabiliteringen syftar till att den anställde ska kunna
fortsätta att förvärvsarbeta. Avdrag för sådana utgifter ska
också göras av en enskild näringsidkare eller av en delägare
i ett svenskt handelsbolag, om rehabiliteringen syftar till
att han ska kunna fortsätta sitt förvärvsarbete. Även
utgifter
för förebyggande behandling ska dras av, om behandlingen har
ett sådant syfte. Lag (2007:1419).
Grupplivförsäkringar
25 § Premie för grupplivförsäkring som en näringsidkare
tecknar för egen del ska dras av.
Om försäkringsersättningen utfaller efter väsentligt
förmånligare grunder än vad som gäller enligt
grupplivförsäkring för statligt anställda, ska bara den del
av premien dras av som kan anses motsvara förmåner enligt
grupplivförsäkring för statligt anställda. Lag (2007:1419).
Reseskyddsförsäkringar
26 § Premie för reseskyddsförsäkring avseende resor som en
näringsidkare gör i näringsverksamheten ska dras av.
Lag (2007:1419).
Utgifter för resor med egen bil
27 § Utgifter för resor som en näringsidkare gör med egen
bil i näringsverksamheten ska dras av med 1 krona och 85 öre
för varje kilometer. Detta gäller dock inte om bilen är en
tillgång i näringsverksamheten.
Om en sådan delägare i ett svenskt handelsbolag som ska
uttagsbeskattas för bilförmån från bolaget använder bilen
för resor i näringsverksamheten och betalar samtliga
utgifter för drivmedel som är förenade med resorna, ska
utgifter för dieselolja dras av med 65 öre för varje
kilometer och utgifter för annat drivmedel med 95 öre för
varje kilometer.
Lag (2007:1388).
Arbetsresor
28 § I fråga om utgifter för resor till och från
arbetsplatsen och begränsning i avdragsrätten för sådana
utgifter tillämpas bestämmelserna i 12 kap. 2 och 26-30 §§.
Om den skattskyldige har utgifter för sådana resor både i
inkomstslaget tjänst och i inkomstslaget näringsverksamhet,
ska begränsningen avse de sammanlagda utgifterna och i
första hand medföra en minskning av avdraget i inkomstslaget
tjänst. Lag (2007:1419).
Ökade levnadskostnader vid resor i näringsverksamheten
28 a § Om den skattskyldige har ökade levnadskostnader på
grund av sådana resor i näringsverksamheten som är förenade
med övernattning utanför den vanliga verksamhetsorten,
tillämpas bestämmelserna om ökade levnadskostnader vid
tjänsteresor i 12 kap. 7 §, 8 § första och andra styckena
samt 10-13 och 16 §§. Vad som sägs i dessa bestämmelser om
tjänsteresa ska i stället avse resa i näringsverksamheten.
När arbetet utanför den vanliga verksamhetsorten varit
förlagt till samma ort under mer än tre månader i en följd,
gäller inte första stycket längre. En resa i
näringsverksamheten anses pågå i en följd om den inte bryts
av uppehåll som beror på att arbetet förläggs till en annan
ort under minst fyra veckor. Lag (2007:1419).
Ökade levnadskostnader för yrkesfiskare
28 b § En yrkesfiskare som i näringsverksamheten gör
fiskeresor som är förenade med övernattning utanför hemorten
ska dra av sina ökade levnadskostnader på grund av vistelsen
utanför hemorten. Lag (2007:1419).
Egenavgifter
29 § Debiterade egenavgifter ska dras av till den del de
avser näringsverksamheten. Om avgifterna sätts ned ska
motsvarande del av avdraget återföras det beskattningsår då
debiteringen ändras.
Avdrag ska dessutom göras för ett belopp som sätts av för
att täcka egenavgifterna för beskattningsåret. Avdraget ska
återföras det följande beskattningsåret. Lag (2007:1419).
30 § Avdrag enligt 29 § andra stycket ska beräknas på ett
underlag som motsvarar överskottet i näringsverksamheten
före avdraget minskat med
1. sjukpenning eller annan ersättning som avses i 15 kap. 8
§, och
2. inkomst som räknas som inkomst av anställning enligt 2
kap. 3-5, 15 och 16 §§ lagen (1998:674) om inkomstgrundad
ålderspension.
Avdraget får uppgå till högst 25 procent av underlaget. För
sådana inkomster eller skattskyldiga som avses i 2 § lagen
(1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster
får dock avdraget uppgå till högst 20 procent. Lag
(2007:1419).
31 § När det gäller svenska handelsbolag ska avdraget för
egenavgifter beräknas för varje delägare för sig och
avsättningarna göras hos delägarna. Lag (2007:1419).
Pensionsförsäkringar och pensionssparkonton
32 § Premier för pensionsförsäkringar och inbetalningar på
pensionssparkonton ska dras av i den omfattning som anges i
59 kap. Lag (2007:1419).
33 § Har upphävts genom lag (2001:1168).
Arbete i bostaden
34 § Om en enskild näringsidkare använder en särskilt
inrättad del av sin bostad i näringsverksamheten, ska en
skälig del av utgifterna för hyra, värme m.m. dras av. Även
andra utgifter för denna del av bostaden ska dras av, om de
direkt orsakas av näringsverksamheten. Lag (2007:1419).
35 § Om en enskild näringsidkare arbetar i sin bostad minst
800 timmar under beskattningsåret, får han dra av utgifter
för bostaden, även om något särskilt utrymme inte har
inrättats. Avdrag får göras med 2 000 kronor per år om
arbetet utförs i en bostad på den skattskyldiges eller hans
makes fastighet och med 4 000 kronor per år i annat fall. Är
beskattningsåret längre eller kortare än tolv månader ska
timantalet och beloppet justeras.
I antalet arbetade timmar får bara sådant arbete räknas med
som det med hänsyn till arbetets karaktär är motiverat att
utföra i bostaden. Även tillfälligt arbete som räknas till
inkomstslaget tjänst får räknas med om det har nära samband
med näringsverksamheten. Arbete som utförs av den
skattskyldiges barn får räknas med bara om barnet har fyllt
16 år. Arbete som utförs av den skattskyldiges make får
räknas med bara om makarna driver verksamheten gemensamt.
Lag (2007:1419).
Utgifter innan en näringsverksamhet startar
36 § När en fysisk person startar enskild näringsverksamhet
ska han det första beskattningsåret dra av även sådana
utgifter i verksamheten som han haft före starten. Han ska
dra av utgifter som han har haft under det kalenderår som
näringsverksamheten påbörjas och det föregående kalenderåret
om utgifterna är av det slaget att omedelbart avdrag för dem
ska göras i en näringsverksamhet.
Utgifterna får inte dras av till den del de
1. dragits av på annat sätt,
2. räknas in i anskaffningsvärdet eller anskaffningsutgiften
för tillgångar som tillförs näringsverksamheten när denna
påbörjas, eller
3. motsvarar inkomster som har uppkommit i verksamheten
under den tid som avses i första stycket och som inte har
tagits upp som intäkt.
Avdraget får göras bara om det klart framgår att
förutsättningarna för avdrag är uppfyllda. Lag (2007:1419).
»Tillbaka till inkomstskattelag
|
