|
Huvudregel
1 § Utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska
dras av som kostnad om inte något annat anges i detta
kapitel
eller i 9 eller 60 kap.
I detta kapitel finns bestämmelser om att också vissa andra
utgifter som har samband med tjänsten ska dras av.
I inkomstslaget tjänst tillämpas bestämmelserna i
inkomstslaget näringsverksamhet om
- avdrag för utgifter för representation i 16 kap. 2 §,
- mervärdesskatt i 16 kap. 16 §, och
- avdrag för utländsk skatt i 16 kap. 18 och 19 §§. Lag
(2007:1419).
Inskränkningar i avdragsrätten
Beloppsgränser
2 § Utgifter som avses i följande paragrafer ska dras av
utan någon beloppsmässig begränsning, nämligen utgifter
- vid tjänsteresor enligt 5-17 §§,
- vid tillfälligt arbete på annan ort eller vid dubbel
bosättning enligt 18-22 och 31 §§,
- för hemresor enligt 24 och 31 §§,
- för egenavgifter enligt 36 §, och
- i hobbyverksamhet enligt 37 §.
Första stycket gäller också i fråga om utgifter för resor i
tjänsten som företas med annat transportmedel än egen bil
eller förmånsbil.
Utgifter för inställelseresor enligt 25 § och för resor
mellan bostaden och arbets- och utbildningsplatsen enligt
26-31 §§ ska dras av bara till den del kostnaderna under
beskattningsåret sammanlagt överstiger 8 000 kronor. Övriga
utgifter ska dras av bara till den del kostnaderna under
beskattningsåret sammanlagt överstiger 5 000 kronor. Lag
(2007:1419).
Utgifter för vissa skattefria ersättningar
3 § Om den skattskyldige får sådan ersättning som enligt 11
kap. 21, 26 a, 27 § fjärde stycket eller 28 § inte ska tas
upp, får de utgifter som ersättningen är avsedd att täcka
inte dras av.
Om den skattskyldige får sådant skattefritt stöd eller
bidrag vid utbildning eller arbetslöshet som avses i 11 kap.
27 §
tredje stycket, 34 § andra stycket och 35 §, får de utgifter
som stödet eller bidraget är avsett att täcka inte dras av.
Avdrag får inte heller göras för utgifter som täcks av
sådana ersättningar till
1. utländska experter, forskare eller andra nyckelpersoner
som enligt 11 kap. 22 § och 23 § första stycket 2 inte ska
tas upp, och
2. dagbarnvårdare som enligt 11 kap. 48 § inte ska tas upp.
Lag (2007:1419).
Skattskyldiga med sjöinkomst
4 § Skattskyldiga som har sjöinkomst har inte rätt till
avdrag som avses i 6-24 §§ vid tjänstgöring ombord. Sådana
skattskyldiga anses ha sitt tjänsteställe på det fartyg där
de arbetar.
Tjänsteresor med egen bil eller förmånsbil
5 § Utgifter för tjänsteresor med egen bil ska dras av med 1
krona och 85 öre för varje kilometer.
Om en skattskyldig använder sin förmånsbil för tjänsteresor
och betalar samtliga utgifter för drivmedel som är förenade
med resorna, ska utgifter för dieselolja dras av med 65 öre
för varje kilometer och utgifter för annat drivmedel med 95
öre för varje kilometer. Lag (2007:1388).
Ökade levnadskostnader vid tjänsteresor
Övernattning utanför den vanliga verksamhetsorten
6 § Ökade levnadskostnader som den skattskyldige har på
grund av att han i tjänsten vistas utanför sin vanliga
verksamhetsort, ska dras av i den utsträckning som följer av
7-17 §§. Avdrag ska göras bara vid resor som är förenade med
övernattning utanför den vanliga verksamhetsorten. Som ökade
levnadskostnader räknas utgifter för logi, ökade utgifter
för måltider samt diverse småutgifter.
När arbetet utanför den vanliga verksamhetsorten varit
förlagt till samma ort under mer än tre månader i en följd,
gäller inte längre bestämmelserna i första stycket. I
stället bedöms rätten till avdrag för ökade levnadskostnader
enligt bestämmelserna om tillfälligt arbete i 18-22 §§. En
tjänsteresa anses pågå i en följd om den inte bryts av
uppehåll som beror på att arbetet förläggs till en annan ort
under minst fyra veckor.
Med arbetsgivare likställs annan som betalar ut traktamente,
om den huvudsakliga delen av arbetet utförs för honom.
Lag (2007:1419).
6 a § När en riksdagsledamot befinner sig på tjänsteresa i
Stockholm som ett led i utövandet av sitt uppdrag gäller
inte bestämmelserna i 14, 16 och 18-22 §§. I stället ska
avdrag för ökade levnadskostnader göras enligt följande.
Om riksdagsledamoten fått ersättning för ökade utgifter för
måltider och diverse småutgifter (stockholmstraktamente) för
en tjänsteresa till Stockholm, ska avdrag göras med 50
procent av ett maximibelopp för varje hel och för varje halv
dag som tagits i anspråk för resan. Detta gäller oavsett om
den sammanlagda utgiftsökningen under samtliga tjänsteresor
till Stockholm under beskattningsåret varit större än det
sammanlagda avdraget beräknat enligt vad nu sagts och
oavsett om arbetet varit förlagt till Stockholm under längre
tid än tre månader i en följd.
Om riksdagsledamoten inte fått stockholmstraktamente ska
avdrag inte göras för ökade levnadskostnader i Stockholm.
Lag (2007:1419).
Vanlig verksamhetsort och tjänsteställe
7 § Med vanlig verksamhetsort avses ett område inom 50
kilometer från den skattskyldiges tjänsteställe.
Som vanlig verksamhetsort behandlas också ett område inom 50
kilometer från den skattskyldiges bostad.
8 § Tjänstestället är den plats där den skattskyldige utför
huvuddelen av sitt arbete. Utförs detta under förflyttning
eller på arbetsplatser som hela tiden växlar, anses i regel
den plats där den skattskyldige hämtar och lämnar
arbetsmaterial eller förbereder och avslutar sina
arbetsuppgifter som tjänsteställe.
Om arbetet pågår en begränsad tid på varje plats enligt vad
som gäller för vissa arbeten inom byggnads- och
anläggningsbranschen och liknande branscher, anses bostaden
som tjänsteställe.
För riksdagsledamöter, reservofficerare samt nämndemän,
jurymän och andra liknande uppdragstagare i allmän domstol,
allmän förvaltningsdomstol, hyresnämnd, skattenämnd eller
arrendenämnd anses bostaden som tjänsteställe.
Med bostad anses för riksdagsledamöter bostaden på hemorten.
Lag (2006:992).
9 § Har upphävts genom lag (2001:908).
Maximibelopp och normalbelopp
10 § Vid beräkningen av avdraget används för tjänsteresa i
Sverige ett maximibelopp och för tjänsteresa utomlands ett
normalbelopp. Avdraget beräknas för hel eller halv dag.
Som hel dag behandlas också avresedagen om resan påbörjas
före kl. 12.00 och hemresedagen om resan avslutas efter kl.
19.00. Som halv dag behandlas avresedagen om resan påbörjas
kl. 12.00 eller senare och hemkomstdagen om resan avslutas
kl. 19.00 eller tidigare.
11 § Maximibeloppet är 0,5 procent av prisbasbeloppet,
avrundat till närmaste tiotal kronor.
Normalbeloppet för varje land motsvarar den normala ökningen
av levnadskostnaderna under en hel dag för frukost, lunch
och middag som består av en rätt på restaurang av normal
standard samt för småutgifter. Om det finns särskilda skäl,
får normalbeloppet avse ökade utgifter för måltider på en
restaurang av bättre standard.
Vistelse i mer än ett land
12 § Om den anställde under en tjänsteresa samma dag
uppehåller sig i mer än ett land bestäms avdraget efter vad
som gäller för vistelse i det land där han uppehållit sig
den längsta delen av dagen (06.00-24.00).
Avdrag för logi
13 § Utgift för logi ska dras av. Kan den skattskyldige inte
visa vilken utgift han har haft, ska ett halvt maximibelopp
per natt dras av vid tjänsteresa i Sverige och ett halvt
normalbelopp vid tjänsteresa utomlands. Lag (2007:1419).
Avdrag för måltider och småutgifter
14 § Om den skattskyldige fått ersättning för ökade utgifter
för måltider och småutgifter (dagtraktamente) för en
tjänsteresa i Sverige, ska avdrag göras för varje hel dag
som tagits i anspråk för resan med ett maximibelopp och för
varje halv dag med ett halvt maximibelopp.
Visar den skattskyldige att den sammanlagda utgiftsökningen
under samtliga tjänsteresor under beskattningsåret i en och
samma tjänst varit större än det sammanlagda avdraget,
beräknat enligt första stycket, ska i stället ett belopp som
motsvarar den faktiska utgiftsökningen dras av. Lag
(2007:1419).
15 § Om den skattskyldige fått dagtraktamente för en
tjänsteresa utomlands, ska avdrag göras för varje hel dag
som
tagits i anspråk för resan med ett normalbelopp och för
varje halv dag med ett halvt normalbelopp.
Visar den skattskyldige att utgiftsökningen under en
tjänsteresa varit större än avdraget, beräknat enligt första
stycket, ska i stället ett belopp som motsvarar den faktiska
utgiftsökningen dras av. Lag (2007:1419).
16 § Om den skattskyldige inte fått dagtraktamente men gör
sannolikt att han haft ökade utgifter för måltider och
småutgifter, ska avdrag göras för varje hel dag med ett
maximibelopp vid tjänsteresa i Sverige och med ett
normalbelopp vid tjänsteresa utomlands. För varje halv dag
ska avdrag göras med ett halvt maximibelopp vid tjänsteresa
i Sverige och med ett halvt normalbelopp vid tjänsteresa
utomlands.
Visar den skattskyldige att den sammanlagda utgiftsökningen
under samtliga tjänsteresor i Sverige under beskattningsåret
i en och samma tjänst varit större än det sammanlagda
avdraget, beräknat enligt första stycket, ska i stället ett
belopp som motsvarar den faktiska utgiftsökningen dras av.
Visar den skattskyldige att utgiftsökningen under en
tjänsteresa utomlands varit större än avdraget, beräknat
enligt
första stycket, ska i stället ett belopp som motsvarar den
faktiska utgiftssökningen dras av. Lag (2007:1419).
Minskat avdrag på grund av kostförmåner
17 § Avdrag för ökade levnadskostnader enligt 6 och 7-16 §§
ska minskas med värdet av kostförmåner som den skattskyldige
fått. Detta gäller dock inte sådana kostförmåner på allmänna
transportmedel som enligt 11 kap. 2 § inte ska tas upp.
Avdrag för ökade utgifter för måltider och småutgifter
enligt 6 a § ska inte minskas med värdet av kostförmåner som
den skattskyldige fått. Lag (2007:1419).
Ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete på annan ort
eller vid dubbel bosättning m.m.
Tillfälligt arbete på annan ort
18 § Ökade levnadskostnader på grund av att den
skattskyldige har sitt arbete på en annan ort än den där han
har sin bostad ska dras av bara om
1. arbetet avser en kortare tid,
2. arbetet inte är kortvarigt men ändå är tidsbegränsat till
sin natur eller sådant att det kräver en fast anknytning
till
bostadsorten,
3. arbetet ska bedrivas på flera olika platser, eller
4. det av någon annan anledning inte skäligen kan
ifrågasättas att den skattskyldige bör flytta till
arbetsorten.
Uppdrag som statsråd ska behandlas som ett sådant arbete som
avses i 2. Lag (2007:1419).
Dubbel bosättning
19 § Ökade levnadskostnader ska dras av om
- den skattskyldige på grund av sitt arbete har flyttat till
en ny bostadsort, och
- en bostad för den skattskyldige, dennes make, sambo eller
familj har behållits på den tidigare bostadsorten. Lag
(2007:1249).
Ytterligare förutsättningar för avdrag
20 § Ökade levnadskostnader enligt 18 och 19 §§ ska dras av
bara om den skattskyldige övernattar på arbetsorten och
avståndet mellan bostadsorten och arbetsorten är längre än
50 kilometer.
Ökade levnadskostnader enligt 18 och 19 §§ i form av ökade
utgifter för måltider och småutgifter på arbetsorten får
dras av bara för den första månaden av vistelsen på
arbetsorten. Detta gäller dock inte för skattskyldiga som
under de tre första månaderna av vistelsen på arbetsorten
gjort avdrag enligt 6-17 §§.
Övriga ökade levnadskostnader enligt 19 § får dras av under
längst två år. Om den dubbla bosättningen föranleds av
makens eller sambons förvärvsverksamhet, får avdrag göras
under sammanlagt längst fem år. Andra ökade levnadskostnader
än ökade utgifter för måltider och småutgifter på
arbetsorten ska dock dras av för längre tid om synnerliga
skäl talar för det. Lag (2007:1249).
Beräkningen av avdragen
21 § Ökade utgifter för logi ska dras av med ett belopp som
motsvarar den faktiska utgiften. Vid tillfälligt arbete på
annan ort gäller dock bestämmelserna i 13 §, om logiutgiften
inte kan visas.
Ökade utgifter för måltider och småutgifter på arbetsorten
ska dras av antingen med den faktiska utgiftsökningen eller
med ett belopp som beräknas enligt schablon. Den
schablonmässiga utgiftsökningen beräknas för
1. skattskyldiga som under de tre första månaderna av
vistelsen gjort avdrag enligt 6-17 §§ och som fortfarande
får ersättning från arbetsgivaren, till ett belopp som
motsvarar denna ersättning,
- för tiden fram till två års bortovaro, dock högst 70
procent av maximibeloppet per hel dag om arbetsorten ligger
i Sverige och 70 procent av normalbeloppet per hel dag om
arbetsorten ligger utomlands, och
- för tiden därefter, dock högst 50 procent av helt
maximibelopp per hel dag om arbetsorten ligger i Sverige och
50
procent av normalbeloppet per hel dag om arbetsorten ligger
utomlands,
2. skattskyldiga som under de tre första månaderna av
vistelsen gjort avdrag enligt 6-17 §§ och som inte får
ersättning från arbetsgivaren, till 30 procent av
maximibeloppet per hel dag om arbetsorten ligger i Sverige
och till 30 procent av normalbeloppet per hel dag om
arbetsorten ligger utomlands,
3. skattskyldiga som gör avdrag enligt 18 §, till 50 procent
av maximibeloppet per hel dag om arbetsorten ligger i
Sverige och till 50 procent av normalbeloppet per hel dag om
arbetsorten ligger utomlands, och
4. skattskyldiga som gör avdrag enligt 19 §, till 30 procent
av maximibeloppet per hel dag om arbetsorten ligger i
Sverige och till 30 procent av normalbeloppet per hel dag om
arbetsorten ligger utomlands.
Vid tillämpning av bestämmelserna i andra stycket 1 ska i
den angivna tiden räknas in sådan tid under vilken ökade
levnadskostnader dragits av enligt bestämmelserna i 6-17 §§.
Lag (2007:1249).
Minskat avdrag på grund av kostförmåner
22 § Avdrag för ökade levnadskostnader enligt 18-21 §§ ska
minskas med värdet av kostförmåner som den skattskyldige
fått. Detta gäller dock inte sådana kostförmåner på allmänna
transportmedel som enligt 11 kap. 2 § inte ska tas upp. Lag
(2007:1419).
23 § Har upphävts genom lag (2001:908).
Hemresor
24 § När en skattskyldig på grund av sitt arbete vistas på
en annan ort än den där han eller hans familj bor, ska
utgifter för hemresor dras av, om avståndet mellan hemorten
och arbetsorten är längre än 50 kilometer. Avdrag får göras
för högst en hemresa per vecka och bara för utgifter för
resor mellan två platser inom Europeiska ekonomiska
samarbetsområdet.
Avdraget ska beräknas efter utgiften för det billigaste
färdsättet. Skäliga utgifter för flygresa och utgifter för
tågresa ska dock dras av.
Om det saknas godtagbara allmänna kommunikationer, ska
utgifter för resa med egen bil eller med den skattskyldiges
förmånsbil dras av med det belopp som gäller för resor
mellan bostaden och arbetsplatsen enligt 27 och 29 §§. Detta
gäller också den som använt en förmånsbil som en närstående
till honom eller hans sambo men inte han själv är
skattskyldig för. Lag (2003:745). Lag (2007:1419).
Inställelseresor
25 § Utgifter för särskilda resor i samband med att den
skattskyldige börjar eller slutar en tjänst ska dras av om
resorna företagits mellan två platser inom Europeiska
ekonomiska samarbetsområdet. Bestämmelserna i 24 § andra och
tredje styckena tillämpas också för sådana avdrag. Lag
(2007:1419).
Arbetsresor
26 § Skäliga utgifter för resor mellan bostaden och
arbetsplatsen (arbetsresor) ska dras av, om arbetsplatsen
ligger på ett sådant avstånd från den skattskyldiges bostad
att han behöver använda något transportmedel. Lag
(2007:1419).
27 § Utgifter för arbetsresor med egen bil ska dras av om
avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen är minst fem
kilometer och det klart framgår att den skattskyldige genom
att använda egen bil i stället för allmänna transportmedel
regelmässigt gör en tidsvinst på sammanlagt minst två
timmar.
Utgifter för arbetsresor med egen bil ska också dras av om
bilen används i tjänsten minst 160 dagar under året. Om den
används i tjänsten minst 60 dagar under året, ska utgifterna
dras av för alla de dagar som bilen använts i tjänsten. Att
bilen används i tjänsten beaktas dock bara om körsträckan är
minst 300 mil per år.
Avdrag ska göras med 1 krona och 85 öre för varje kilometer.
Utgifter för väg-, bro- och färjeavgifter samt skatt enligt
lagen (2004:629) om trängselskatt ska också dras av. Lag
(2007:1388).
28 § Bestämmelserna i 27 § första stycket tillämpas inte om
allmänna transportmedel saknas.
29 § För skattskyldiga som gör arbetsresor med sin
förmånsbil ska utgifter för arbetsresor dras av enligt
bestämmelserna i 26-28 §§. I stället för vad som sägs i 27 §
tredje stycket ska utgifter för dieselolja dras av med 65
öre för varje kilometer och utgifter för annat drivmedel med
95 öre för varje kilometer. Detta gäller också den som gör
resorna med en förmånsbil som en närstående till honom eller
hans sambo men inte han själv är skattskyldig för. Lag
(2007:1388).
30 § Bestämmelserna i 27 § första-tredje styckena tillämpas
inte för skattskyldiga som på grund av ålder, sjukdom eller
handikapp tvingas använda egen bil eller sin förmånsbil. De
tillämpas inte heller för skattskyldiga som tvingas använda
en större bil på grund av skrymmande last.
Utgifter för utbildning vid omstrukturering m.m.
31 § Skattskyldiga som har skattefri förmån av utbildning
eller annan åtgärd enligt 11 kap. 17 § ska göra avdrag
enligt 26-30 §§ för utgifter för resor mellan bostaden och
platsen för utbildningen eller åtgärden.
Om skattskyldiga som avses i första stycket får ersättning
för ökade levnadskostnader och för utgifter för hemresor,
ska avdrag göras för ökade levnadskostnader enligt de regler
som gäller för tillfälligt arbete på annan ort enligt 18 §
och för utgifter för hemresor enligt 24 §. Avdraget för
ökade levnadskostnader får dock inte överstiga vare sig
uppburen
ersättning eller de schablonbelopp som anges i 21 §.
Har den skattskyldiges anställning upphört på grund av
uppsägning får avdrag inte göras för tid efter första året
efter uppsägningstidens utgång. Lag (2007:1419).
Skyddsutrustning och skyddskläder
32 § Utgifter för skyddsutrustning och skyddskläder som
behövs för tjänsten ska dras av. Till skyddsutrustning hör
hjälmar, skyddsglasögon, hörselskydd och skor med stålhätta.
Med skyddskläder avses sådana kläder som har särskilda
skyddsegenskaper mot frätande ämnen eller mekaniska skador
eller mot väta, värme eller kyla som huvudsakligen beror på
annat än klimatförhållanden. Lag (2007:1419).
Förluster på grund av redovisningsskyldighet
33 § Förluster på grund av ersättnings- eller
återbetalningsskyldighet för medel som den skattskyldige är
redovisningsskyldig för i sin tjänst ska dras av. Detta
gäller dock inte om ersättnings- eller
återbetalningsskyldigheten beror på att den skattskyldige
har förskingrat medel eller begått något annat brott. Lag
(2007:1419).
Pensionsutgifter
34 § Avgifter som den skattskyldige betalar i samband med
tjänsten för sin egen eller efterlevandes pension på annat
sätt än genom försäkring, ska dras av bara om pensionen är
utformad så att den överensstämmer med villkoren i 58 kap.
4-16 b §§ för en pensionsförsäkring. Lag (2008:134).
35 § Har upphävts genom lag (2001:1168).
Egenavgifter
36 § Debiterade egenavgifter ska dras av till den del de
avser inkomster i inkomstslaget tjänst. Om avgifterna sätts
ned, ska motsvarande belopp tas upp i inkomstslaget det
beskattningsår då debiteringen ändras.
Vidare ska ett avdrag göras för egenavgifterna för
beskattningsåret med högst 25 procent av ett underlag som
beräknas enligt tredje stycket. Avdraget ska dock vara högst
20 procent om den skattskyldige antingen vid
beskattningsårets ingång fyllt 65 år eller då inte fyllt 65
år men under hela året fått hel ålderspension eller dött
under året. Avdraget ska återföras till beskattning det
följande beskattningsåret.
Underlaget utgörs av sådana intäkter i inkomstslaget tjänst
som enligt 2 kap. 6 § lagen (1998:674) om inkomstgrundad
ålderspension är inkomst av annat förvärvsarbete, minskade
med andra kostnader som ska dras av från dessa intäkter än
sådant avdrag som avses i andra stycket och med sjuk- och
rehabiliteringspenning och liknade ersättningar som avses i
2 kap. 6 § första stycket 4 i den nämnda lagen. Lag
(2007:1419).
Hobbyverksamhet
37 § I fråga om varje verksamhet som bedrivs självständigt
men som inte ska räknas till inkomstslaget näringsverksamhet
får avdrag för beskattningsårets kostnader inte göras med
större belopp än som motsvarar beskattningsårets intäkter.
I sådan verksamhet ska avdrag göras även för något av de fem
föregående beskattningsårens kostnader till den del dessa
överstigit det årets intäkter och inte kunnat dras av
tidigare. Avdrag får dock inte göras med högre belopp än vad
som återstår av intäkterna efter avdrag för
beskattningsårets kostnader. Lag (2007:1419).
»Tillbaka till inkomstskattelag
|
