|
Innehåll
1 § I detta kapitel finns särskilda bestämmelser om
kapitalvinst vid avyttring av privatbostadsrätter och
näringsbostadsrätter. De grundläggande bestämmelserna finns
i 44 kap.
2 § I 47 kap. finns bestämmelser om uppskov med beskattning
av kapitalvinst för den som avyttrar en privatbostadsrätt.
När andelar ska vara privatbostadsrätter och
näringsbostadsrätter
3 § Vid bedömningen av om en andel i ett företag vid
tillämpning av detta kapitel är en privatbostadsrätt
respektive
näringsbostadsrätt, ska frågan om företaget är ett
privatbostadsföretag avgöras med utgångspunkt i
förhållandena
vid avyttringsårets ingång. Lag (2007:1419).
Ersättning för lägenhetsutrustning eller inre
reparationsfond
4 § Om den skattskyldige får särskild ersättning för
lägenhetsutrustning som han äger men som skulle ha varit
byggnadstillbehör enligt 2 kap. 2 § jordabalken om den hade
ägts av privatbostadsföretaget, ska den särskilda
ersättningen räknas in i ersättningen för bostadsrätten. Den
särskilda ersättningen ska dock inte räknas in om den avser
tillgångar som behandlats som inventarier i
näringsverksamhet.
Sådan särskild ersättning som den skattskyldige får för
andel i inre reparationsfond eller för någon annan
avsättning hos privatbostadsföretaget som är avsedd för
reparation och underhåll av upplåtna lägenheter, räknas inte
in i ersättningen för bostadsrätten. Om någon sådan särskild
ersättning inte avtalas, ska ersättningen för bostadsrätten
minskas med ett belopp som motsvarar den del av avsättningen
som vid avyttringen avser bostadsrätten. Lag (2007:1419).
Omkostnadsbeloppet
Anskaffningsutgiften
5 § Om bostadsrätten har förvärvats genom upplåtelse från
privatbostadsföretaget, anses den insats som angetts i
upplåtelseavtalet som anskaffningsutgift. Har insatsen för
lägenheten sänkts efter det att bostadsrätten förvärvades,
ska anskaffningsutgiften minskas med motsvarande belopp.
Med den insats som anges i upplåtelseavtalet likställs när
det gäller
1. andra föreningar än bostadsrättsföreningar: den insats i
föreningen som var fastställd när andelen uppläts, och
2. aktiebolag: den betalning för aktien som gjordes i
anslutning till att aktien gavs ut.
Upplåtelseavgifter, överlåtelseavgifter och andra avgifter
som betalades till företaget i samband med förvärvet av
bostadsrätten ska också räknas in i anskaffningsutgiften.
Lag (2007:1419).
6 § Särskild ersättning som den skattskyldige betalade för
andel i inre reparationsfond eller för någon annan
avsättning hos privatbostadsföretaget som är avsedd för
reparation och underhåll av upplåtna lägenheter, räknas inte
in i anskaffningsutgiften för bostadsrätten. Om någon sådan
ersättning inte avtalades, ska den ersättning som den
skattskyldige vid förvärvet betalade för bostadsrätten
minskas med ett belopp som motsvarar den del av avsättningen
som vid förvärvet avsåg bostadsrätten. Lag (2007:1419).
Kapitaltillskott
7 § Andra kapitaltillskott som har lämnats till
privatbostadsföretaget under innehavstiden än insatser som
anges i 5 § ska räknas in i omkostnadsbeloppet bara om
tillskotten har varit avsedda att användas av företaget för
amortering av lån eller för finansiering av ny-, till- eller
ombyggnad på fastigheten.
Tillskotten för amorteringar anses ha uppgått till ett
belopp som motsvarar bostadsrättens andel av de amorteringar
som företaget har gjort under innehavstiden. Om företaget
har finansierat amorteringen av ett lån genom att ta upp ett
nytt lån, ska den amorteringen inte räknas med vid beräkning
av den del av kapitaltillskottet som ska räknas in i
omkostnadsbeloppet. Andelsförhållandena vid avyttringen
avgör hur stor del av tillskotten för amorteringar som avser
bostadsrätten.
För att ett tillskott för ny-, till- eller ombyggnad ska
beaktas krävs att tillskottet har använts för ett bestämt
byggnadsarbete och att de tillskott som bostadsrättshavarna
har lämnat för byggnadsarbetet i fråga sammanlagt har
uppgått till minst 3 000 kronor multiplicerat med antalet
deltagande bostadsrätter. Lag (2007:1419).
Förbättringsutgifter
8 § Förbättringsutgifter får beaktas vid beräkning av
omkostnadsbeloppet bara för de beskattningsår då de
sammanlagt har uppgått till minst 5 000 kronor.
Förbättringsutgifter hänförs normalt till det år då räkning
eller faktura på det utförda arbetet har erhållits.
Sådana utgifter som vid beskattningen behandlats som
utgifter i näringsverksamhet räknas inte som
förbättringsutgifter.
9 § Utgifter som den skattskyldige haft för förbättring av
lägenheten räknas som förbättringsutgifter.
10 § Utgifter för förbättrande reparationer och underhåll av
lägenheten räknas i fråga om privatbostadsrätter som
förbättringsutgifter.
Med förbättrande reparationer och underhåll avses här
reparationer och underhåll av lägenheten som hänför sig till
beskattningsåret eller något av de fem föregående
beskattningsåren till den del lägenheten på grund av
åtgärderna
är i bättre skick vid avyttringen än vid förvärvet.
11 § Utgifter för förbättrande reparationer och underhåll
räknas i fråga om näringsbostadsrätter som
förbättringsutgifter, om avdragen för utgifterna
1. ska återföras i inkomstslaget näringsverksamhet enligt 26
kap. 10 § på grund av avyttringen, eller
2. återfördes i inkomstslaget näringsverksamhet enligt 26
kap. 11 eller 13 § därför att en bostadsrätt som tidigare
varit
näringsbostadsrätt blivit privatbostadsrätt.
Bestämmelserna i 8 § gäller inte för sådana utgifter som
avses i första stycket. Lag (2007:1419).
12 § Om särskild ersättning för lägenhetsutrustning ska
räknas in i ersättningen för en bostadsrätt enligt
bestämmelserna i 4 § första stycket, gäller följande.
Har utrustningen förvärvats tillsammans med bostadsrätten,
ska utgiften för utrustningen räknas in i
anskaffningsutgiften för bostadsrätten.
Har utrustningen i stället förvärvats under innehavstiden,
anses utgiften för utrustningen som en utgift för
förbättring
eller för reparation eller underhåll av lägenheten. Om
utgiften får räknas med i omkostnadsbeloppet avgörs enligt
bestämmelserna i 8-11 §§. Lag (2007:1419).
13 § Har upphävts genom lag (2006:1520).
Bostadsrätter förvärvade före år 1974
14 § En bostadsrätt som har förvärvats före år 1974 ska
anses förvärvad den 1 januari 1974.
Som anskaffningsutgift anses 150 procent av bostadsrättens
andel av privatbostadsföretagets behållna förmögenhet nämnda
dag. Förmögenheten ska beräknas med utgångspunkt i
taxeringsvärdet på företagets fastighet för år 1974 och med
hänsyn till företagets övriga tillgångar och skulder enligt
bokslutet för det räkenskapsår som avslutats närmast före
ingången av år 1974. Fanns det inget taxeringsvärde
fastställt för år 1974, beräknas ett motsvarande värde med
ledning av det taxeringsvärde som fastställts närmast
därefter.
Ersättningen vid förvärvet får dock användas som
anskaffningsutgift, om den överstiger 150 procent av andelen
i
företagets behållna förmögenhet den 1 januari 1974. När
ersättningen ska bestämmas bortses i detta fall från om det
vid förvärvet av lägenheten fanns en inre reparationsfond
eller en annan avsättning hos företaget som är avsedd för
reparation och underhåll av upplåtna lägenheter.
Vid beräkningen av omkostnadsbeloppet enligt denna paragraf
ska hänsyn inte tas till utgifter och avdrag som avser tiden
före år 1974. Lag (2007:1419).
Handelsbolags överlåtelse till underpris till delägare eller
närstående
15 § Om ett svenskt handelsbolag överlåter en bostadsrätt
till en delägare i handelsbolaget eller till någon
närstående till en delägare till ett pris som understiger
marknadsvärdet och bostadsrätten blir eller kan antas komma
att bli privatbostad i och med överlåtelsen, ska det anses
som om den avyttrats till ett pris som motsvarar
marknadsvärdet.
Första stycket gäller inte i inkomstslaget
näringsverksamhet. Lag (2007:1419).
Handelsbolags avyttring med kapitalförlust till företag i
intressegemenskap
16 § Bestämmelserna i 25 kap. 7, 8 och 10 §§ om att en
kapitalförlust inte får dras av eller ska dras av först vid
ett senare tillfälle ska tillämpas också i inkomstslaget
kapital för en fysisk person som är delägare i ett svenskt
handelsbolag om handelsbolaget avyttrar en
näringsbostadsrätt. Lag (2007:1419).
Underskott i näringsverksamhet
17 § I inkomstslaget kapital ska en enskild näringsidkare
eller en fysisk person som är delägare i ett svenskt
handelsbolag vid avyttring av en näringsbostadsrätt göra
avdrag från kapitalvinsten för underskott samma
beskattningsår i den näringsverksamhet dit bostadsrätten
hörde. Detta gäller inte till den del underskottet ska dras
av enligt 45 kap. 32 § från kapitalvinst som avser en
näringsfastighet. Avdraget får inte överstiga
kapitalvinsten, beräknad utan hänsyn till avdraget. Lag
(2007:1419).
Kvotering i inkomstslaget kapital
18 § I inkomstslaget kapital ska tjugotvå trettiondelar av
kapitalvinsten på en privatbostadsrätt och 90 procent av
kapitalvinsten på en näringsbostadsrätt tas upp.
Uppkommer det en kapitalförlust, ska i det förra fallet 50
procent av förlusten och i det senare fallet 63 procent av
förlusten dras av.
Innan kvotering görs enligt första och andra styckena, ska
tidigare beviljat uppskovsbelopp återföras och avdrag för
uppskovsbelopp göras enligt 47 kap. 7 eller 8 §. Lag
(2007:1419).
»Tillbaka till inkomstskattelag
|
