|
Huvudregler
1 § Ränteinkomster, utdelningar, inkomster vid uthyrning av
privatbostäder och alla andra inkomster på grund av innehav
av tillgångar samt kapitalvinster ska tas upp som intäkt, om
inte något annat anges i detta kapitel eller i 8 kap.
Utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska dras
av som kostnad, om inte något annat anges i detta kapitel
eller i 9 eller 60 kap. Ränteutgifter och kapitalförluster
ska dras av även om de inte är sådana utgifter. Begränsat
skattskyldiga får dock inte, med undantag för vad som anges
i tredje stycket, dra av ränteutgifter som inte är utgifter
för att förvärva eller bibehålla inkomster.
Begränsat skattskyldiga enligt 3 kap. 18 § första stycket 1
eller 2 får även dra av sådana ränteutgifter som inte är
utgifter för att förvärva eller bibehålla inkomster, till
den del ränteutgifterna inte har kunnat dras av i hemlandet,
om
- den skattskyldige är bosatt i en utländsk stat inom
Europeiska ekonomiska samarbetsområdet,
- den skattskyldiges överskott av förvärvsinkomster i
Sverige och i andra länder, uteslutande eller så gott som
uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i
Sverige, och
- ränteutgifterna har betalats under den tid som den
skattskyldige varit bosatt i en utländsk stat inom
Europeiska
ekonomiska samarbetsområdet. Lag (2007:1249).
Hänvisningar
2 § I inkomstslaget kapital tillämpas bestämmelserna i
inkomstslaget näringsverksamhet om
- mervärdesskatt i 15 kap. 6 §, 16 kap. 16 § och 19 kap. 14
§,
- utgifter för representation i 16 kap. 2 §,
- utländsk skatt i 16 kap. 18 och 19 §§,
- förvärv av tillgångar till underpris i 23 kap. 11 §,
- återföring av avdrag för avsättning till ersättningsfond
och särskilt tilllägg i 31 kap. 21 och 22 §§, och
- avdrag för respektive avräkning av skatt i 37 kap. 30 a §,
38 kap. 20 § och 38 a kap. 22 §. Lag (2006:1422).
3 § Bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster
finns i 44-54 kap. och 57 kap. 21 och 22 §§.
Bestämmelser om insättningsgaranti och investerarskydd finns
i 55 kap.
Bestämmelser om värdering av inkomster i annat än pengar
finns i 61 kap. Lag (2005:1136).
Pensionsförsäkringar och pensionssparkonton
4 § Utdelning, kapitalvinst och annan avkastning på
tillgångar på sådant pensionssparkonto som avses i 1 kap. 2
§ lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande ska inte
tas upp. Utgifter och kapitalförluster som avser
tillgångarna får inte dras av. I lagen (1990:661) om
avkastningsskatt på pensionsmedel finns bestämmelser om
avkastningsskatt på tillgångar på sådana konton.
Ränta på förfallna men inte utbetalda belopp från sådan
pensionsförsäkring eller annan försäkring som avses i 9 §
andra stycket lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel ska
inte heller tas upp. Lag (2007:1419).
5 § Premie för pensionsförsäkring och inbetalning på
pensionssparkonto ska dras av i den omfattning som anges i
59
kap. Lag (2007:1419).
Förvaltningsutgifter
6 § Förvaltningsutgifter får dras av bara till den del
kostnaderna under beskattningsåret sammanlagt överstiger 1
000
kronor.
Belopp som behandlas som ränta
Ersättning när lån återbetalas i förtid
7 § Om en låntagare vid förtida inlösen av lån betalar
ersättning till långivaren för utebliven ränta, ska denna
ersättning behandlas som ränta. Lag (2007:1419).
Räntekompensation
8 § Räntekompensation som förvärvaren av ett skuldebrev
betalar till överlåtaren för upplupen men inte förfallen
ränta
behandlas som ränta.
Första stycket tillämpas också vid förvärv av
marknadsnoterade andelar i en investeringsfond som bara
innehåller svenska fordringsrätter. Lag (2004:66).
Räntefördelningsbelopp
9 § Fördelningsbelopp som vid räntefördelning ska dras av i
inkomstslaget näringsverksamhet enligt 33 kap., ska tas upp
i inkomstslaget kapital. Fördelningsbelopp som ska tas upp i
inkomstslaget näringsverksamhet, ska dras av i inkomstslaget
kapital. Lag (2007:1419).
Hänvisningar
10 § Att tomträttsavgäld behandlas som ränteutgift framgår
av 27 §.
Bestämmelser om i vilken utsträckning ersättningar i form av
livränta och liknande utbetalningar för avyttrade tillgångar
räknas som ränta finns i 44 kap. 35 och 37-39 §§.
Ränteförmån
11 § Ett belopp som motsvarar värdet enligt 61 kap. 15-17 §§
av sådan ränteförmån som ska tas upp i inkomstslaget tjänst
ska dras av i inkomstslaget kapital. Lag (2007:1419).
Skattskyldighet för utdelning
12 § Utdelning ska tas upp av den som har rätt till
utdelningen när den kan disponeras. Lag (2007:1419).
Förvärv av rätt till utdelning eller ränta
13 § Om rätt till enbart utdelning förvärvas genom köp, byte
eller på liknande sätt, ska utdelningen, minskad med vad
förvärvaren betalat för rätten, tas upp.
Om betalningen avser rätt till utdelning vid flera
tillfällen, ska minskningen på grund av betalningen fördelas
på dessa
tillfällen. Fördelningen ska göras med hänsyn till den tid
som rätten avser. Är ett fördelat belopp vid något tillfälle
större än utdelningsintäkten, ska den överskjutande delen
räknas av från närmast följande utdelning eller utdelningar.
Om förvärvet avser rätt till utdelning under obestämd tid,
ska minskningen fördelas på tio år, om det inte finns
särskilda skäl till en annan fördelning.
Om den förvärvade rätten överlåts vidare, ska ersättningen,
minskad med vad som betalats vid förvärvet, tas upp.
Denna paragraf tillämpas också vid förvärv av rätt till
enbart ränta. Lag (2007:1419).
Vissa utdelningar och utskiftningar
Återbäring
14 § Utdelning från ett aktiebolag eller en ekonomisk
förening i förhållande till inköp eller försäljningar eller
efter
liknande grunder (återbäring) ska inte tas upp till den del
den innebär att den skattskyldiges levnadskostnader minskar.
Lag (2007:1419).
Vinstandelslån och kapitalandelslån
15 § Utnyttjandet av en företrädesrätt att teckna ett
vinstandelslån eller ett kapitalandelslån ska inte medföra
att värdet av rätten tas upp, om den som utnyttjar rätten
fått den på grund av sitt innehav av andelar i det
låntagande
företaget. Lag (2007:1419).
Utdelning och kapitalvinst på andelar i onoterade företag
15 a § Utdelning och kapitalvinst på följande aktier och
andelar tas upp till fem sjättedelar:
- aktier i svenska aktiebolag,
- andelar i svenska ekonomiska föreningar som inte är
kooperativa, och
- andelar i utländska juridiska personer, om
inkomstbeskattningen av den utländska juridiska personen är
jämförlig med inkomstbeskattningen enligt denna lag av ett
svenskt företag, som inte är en kooperativ förening, med
motsvarande inkomster.
Första stycket tillämpas inte om
- företaget är marknadsnoterat,
- företaget har varit marknadsnoterat men marknadsnoteringen
har upphört i anslutning till inledandet av ett förfarande
om inlösen, fusion, fission, likvidation eller konkurs,
- företaget under det räkenskapsår som beslutet om utdelning
avser eller under något av de fyra föregående
räkenskapsåren, direkt eller genom dotterföretag, har ägt
aktier med en röst- eller kapitalandel på tio procent eller
mer i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en
marknadsnoterad utländsk juridisk person,
- företaget är ett privatbostadsföretag,
- andelarna är kvalificerade, eller
- en kapitalvinst ska tas upp som överskott av passiv
näringsverksamhet enligt 49 a kap.
Ett företag anses marknadsnoterat om någon andel i företaget
är marknadsnoterad. Lag (2007:1122).
Utdelning av andelar i dotterbolag
16 § Utdelning från ett svenskt aktiebolag (moderbolaget) i
form av andelar i ett dotterbolag ska inte tas upp om
1. utdelningen lämnas i förhållande till innehavda aktier i
moderbolaget,
2. aktier i moderbolaget är marknadsnoterade,
3. samtliga moderbolagets andelar i dotterbolaget delas ut,
4. andelar i dotterbolaget efter utdelningen inte innehas av
något företag som tillhör samma koncern som moderbolaget,
5. dotterbolaget är ett svenskt aktiebolag eller ett
utländskt bolag, och
6. dotterbolagets näringsverksamhet till huvudsaklig del
består av rörelse eller, direkt eller indirekt, innehav av
andelar i sådana företag som till huvudsaklig del bedriver
rörelse och i vilka dotterbolaget, direkt eller indirekt,
innehar andelar med ett sammanlagt röstetal som motsvarar
mer än hälften av röstetalet för samtliga andelar i
företaget.
Första stycket gäller även om mottagaren av utdelningen inte
äger aktierna i det utdelande bolaget.
I 48 kap. 8 § finns bestämmelser om anskaffningsutgiften på
andelarna i moderbolaget och dotterbolaget.
Bestämmelserna i denna paragraf ska inte tillämpas om
bestämmelserna i 16 b § om undantag från omedelbar
beskattning vid partiella fissioner kan tillämpas. Lag
(2007:1419).
16 a § Vid tillämpning av bestämmelserna om moderbolag i 16
§ första stycket ska ett utländskt bolag som motsvarar ett
svenskt aktiebolag behandlas som ett sådant om det utländska
bolaget hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska
samarbetsområdet eller i en stat med vilken Sverige har
ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om
informationsutbyte. Lag (2007:1419).
Utdelning vid partiell fission
16 b § Vid en partiell fission ska den ersättning som
andelsägaren i det överlåtande företaget erhåller från det
övertagande företaget anses som utdelning från det
överlåtande företaget. Sådan utdelning i form av andelar i
det övertagande företaget ska inte tas upp. Lag (2007:1419).
Minskning av aktiekapitalet m.m.
17 § Som utdelning behandlas utbetalningar till aktieägarna
i samband med att ett svenskt aktiebolag minskar
aktiekapitalet eller reservfonden om minskningen genomförs
utan indragning av aktier.
Utbetalningar från en utländsk juridisk person vid ett
förfarande som motsvarar något av dem som nämns i första
stycket ska också behandlas som utdelning. Lag (2007:1419).
Utskiftning från ideella föreningar
18 § Vad som, utöver inbetald insats, skiftas ut till en
medlem i en ideell förening i samband med att föreningen
upplöses eller när medlemmen utträder ur föreningen eller i
liknande fall behandlas som utdelning.
Utskiftning från ekonomiska föreningar
19 § Vad som, utöver inbetald insats, skiftas ut till en
medlem i en svensk ekonomisk förening i samband med att
föreningen upplöses behandlas som utdelning, om det inte
framgår något annat av 20 eller 21 §.
20 § Vid ombildning av en svensk ekonomisk förening till ett
svenskt aktiebolag ska aktier i bolaget som skiftas ut till
medlemmen inte behandlas som utdelning, om
1. den utskiftande föreningen inte är ett sådant
fåmansföretag som avses i 56 kap. 2 § eller 57 kap. 3 §,
2. föreningen äger samtliga aktier i bolaget,
3. samtliga aktier i bolaget skiftas ut, och
4. värdet av vad medlemmarna får utöver aktierna inte
överstiger fem procent av aktiernas kvotvärde.
Vad som utöver aktierna skiftas ut till medlemmen ska i sin
helhet behandlas som utdelning.
I 48 kap. 9 § finns bestämmelser om anskaffningsutgift för
de utskiftade aktierna. Lag (2007:1419).
20 a § Vid tillämpning av bestämmelserna i 19 och 20 §§ ska
ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska
ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som motsvarar en
svensk ekonomisk förening behandlas som en sådan. Vid
tillämpning av bestämmelserna i 20 § ska ett utländskt bolag
som hör hemma i en stat inom EES och som motsvarar ett
svenskt aktiebolag behandlas som ett sådant. Lag
(2007:1419).
21 § Vad som skiftas ut till en andelsägare i det
överlåtande företaget vid en fusion eller en fission enligt
37 kap. ska
inte behandlas som utdelning. Lag (2007:1419).
Insatsemission i ekonomiska föreningar
21 a § Belopp som överförs till medlemsinsatserna vid
insatsemission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska
föreningar eller lagen (1995:1570) om medlemsbanker ska inte
behandlas som utdelning. Detsamma gäller belopp som överförs
till medlemsinsatserna vid fondemission enligt rådets
förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga
för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar). Lag
(2007:1419).
Utdelning från vissa utländska juridiska personer
22 § Utdelning från i utlandet delägarbeskattade juridiska
personer och utländska juridiska personer med lågbeskattade
inkomster ska inte tas upp till den del delägaren har
beskattats för sin del av den utländska juridiska personens
inkomst enligt 5 kap. 2 a § eller 39 a kap. 13 §. Lag
(2007:1419).
Utdelning och utskiftning från utländska dödsbon
23 § Vad som delas eller skiftas ut till obegränsat
skattskyldiga ska tas upp, om utdelningen eller
utskiftningen
avser inkomst i ett dödsbo efter någon som var begränsat
skattskyldig vid dödsfallet. Detta gäller dock inte till den
del dödsboet är skattskyldigt i Sverige för inkomsten. Lag
(2007:1419).
Skattetillgodohavanden
24 § Utbetalning genom en utländsk stats försorg inom ramen
för ett system för nedsättning av skatten på utdelad
bolagsvinst (skattetillgodohavande) behandlas som utdelning.
Skattetillgodohavanden ska tas upp som intäkt samma
beskattningsår som den utdelning på vilken
skattetillgodohavandet är grundat. Lag (2007:1419).
Lotterier
25 § Vinst i ett utländskt lotteri eller vid vinstdragning
på utländska premieobligationer ska tas upp om vinsten
överstiger 100 kronor.
Detta gäller dock inte vinst i utländska lotterier som avses
i 1 § andra stycket lagen (1991:1482) om lotteriskatt.
Utgifter för att delta i svenska och utländska lotterier får
inte dras av. Lag (2007:1419).
Bostäder
Statliga räntebidrag
26 § Statligt räntebidrag för bostadsändamål ska tas upp.
Återbetalas bidraget, ska det återbetalade beloppet dras av.
Lag (2007:1419).
Tomträttsavgälder
27 § Tomträttsavgälder behandlas som ränteutgifter.
Utdelning från privatbostadsföretag
28 § Sådan förmån av att få utnyttja en fastighet som den
skattskyldige har i egenskap av delägare i ett
privatbostadsföretag ska inte tas upp. Annan utdelning från
ett sådant företag ska tas upp till den del den överstiger
andra avgifter och inbetalningar till företaget under
beskattningsåret än kapitaltillskott.
Första stycket gäller också förmåner från en motsvarande
utländsk juridisk person. Lag (2007:1419).
Inkomster i samfällighet
29 § Om en privatbostadsfastighet har del i en annan svensk
samfällighet än sådan som avses i 6 kap. 6 § första stycket,
ska den del av fastighetens andel av samfällighetens
inkomster som är avkastning av kapital och som överstiger
600 kronor tas upp.
För fastighetens andel av samfällighetens statliga
räntebidrag och tomträttsavgälder gäller bestämmelserna i 26
och 27 §§.
I fråga om fastighetens andel i samfällighetens
kapitalvinster och kapitalförluster tillämpas vad som skulle
ha gällt för
fastighetsägaren vid en avyttring. Lag (2007:1419).
Uthyrning
30 § Ersättningar när en privatbostadsfastighet eller en
privatbostad upplåts samt ersättningar när produkter från
sådana fastigheter eller bostäder avyttras ska tas upp.
Detsamma gäller ersättningar när en bostad som innehas med
hyresrätt upplåts.
Utgifterna för upplåtelsen eller produkterna får inte dras
av. I stället ska avdrag göras med 4 000 kronor per år för
varje
privatbostadsfastighet, privatbostad eller hyreslägenhet. Om
ersättningen avser upplåtelse, ska ytterligare avdrag göras
hos upplåtaren enligt bestämmelserna i 31 §. Avdraget får
inte i något fall vara högre än intäkten. Lag (2007:1419).
31 § När en privatbostadsfastighet upplåts, ska ett belopp
som motsvarar 20 procent av intäkten av upplåtelsen dras av.
När en bostad som innehas med hyresrätt upplåts, ska den del
av upplåtarens hyra som avser den upplåtna delen dras av.
När en bostad som innehas med bostadsrätt eller liknande
besittningsrätt upplåts, ska den del av innehavarens avgift
eller hyra som avser den upplåtna delen dras av. I avgiften
ska inte räknas in kapitaltillskott som innehavaren gjort
till företaget eller bolaget. Andra inbetalningar ska räknas
in i avgiften bara till den del de överstiger sådan
utdelning
som innehavaren har fått på annat sätt än i förhållande till
sina andelar i företaget. Lag (2007:1419).
32 § Bestämmelserna i 30 § andra stycket och 31 § gäller
inte i fråga om upplåtelser som sker till
1. ett svenskt handelsbolag av en delägare i handelsbolaget
eller av en närstående till delägaren,
2. den skattskyldiges arbetsgivare eller en arbetsgivare
till någon som är närstående till den skattskyldige, eller
3. någon som kan anses ingå i samma intressegemenskap som en
sådan arbetsgivare som avses i 2.
Vid sådana upplåtelser som avses i första stycket ska
skäligt avdrag göras för den skattskyldiges utgifter för
upplåtelsen. Lag (2007:1419).
Avdrag för underskott som uppkommit i en näringsverksamhet
Underskott av andelshus
33 § Underskott som uppkommit i en näringsverksamhet får
dras av med 70 procent till den del
1. underskottet avser en sådan bostad i ett andelshus som
skulle ha varit den skattskyldiges privatbostad om han
innehaft den med bostadsrätt, och
2. underskottet inte dras av enligt 45 kap. 32 §, 46 kap. 17
§ eller 62 kap. 2-4 §§.
I fråga om avdraget tillämpas också bestämmelserna om
begränsningar vid konkurs, ackord och skuldsanering i 40
kap. 20 och 21 §§.
Om ett underskott har dragits av enligt första stycket, får
avdrag inte göras enligt 40 kap. 2 §.
Underskott av avslutad näringsverksamhet
34 § Underskott av näringsverksamhet det beskattningsår då
en enskild näringsidkare upphör att bedriva
näringsverksamheten ska dras av med 70 procent.
Underskottet ska dock inte dras av om det avser
självständigt bedriven näringsverksamhet utomlands. Det ska
inte heller dras av till den del underskottet
- dragits av enligt 45 kap. 32 §, 46 kap. 17 § eller 62 kap.
2-4 §§ eller legat till grund för avdrag enligt 33 §, eller
- skulle ha fallit bort om tillgångar eller tjänster som har
tagits ut ur näringsverksamheten hade uttagsbeskattats.
Underskottet ska dras av det följande beskattningsåret
eller, om den skattskyldige begär det, fördelas på det året
och de två därefter följande beskattningsåren.
Bestämmelserna om begränsningar vid konkurs, ackord och
skuldsanering i 40 kap. 20 och 21 §§ tillämpas också på
sådant underskott. Lag (2007:1419).
»Tillbaka till inkomstskattelag
|
