Riksdagen har beslutat att avskaffa förmögenhetsskatten från 1 januari 2007.  Detta innebär att innehav av förmögenhet inte ska tas upp till beskattning i den inkomstdeklaration, som ska lämnas 2008.
  

Nedanstående information gäller till och med taxeringen 2007:

Övergripande om förmögenhetsbeskattning

Skattepliktig förmögenhet är skillnaden mellan dina tillgångar och skulder som du har vid utgången av året.

Beskattningsbar förmögenhet är den del av den skattepliktiga förmögenheten som överstiger ett fribelopp. Fribeloppet är 1 500 000 kronor för ensamstående och 3 000 000 kronor för gifta eller sammanboende med gemensamma barn. Tänk på att sambeskattning sker inom familjen när det gäller förmögenhetsskatten.

För annan juridisk person än dödsbo och familjestiftelser är fribeloppet 25 000 kronor.

I lagen om statlig förmögenhetsskatt (3§) räknas de tillgångar upp som är skattepliktiga samt vissa undantag. Uppräkningen är uttömmande, vilket innebär att en tillgång som inte är uppräknad är skattefri.

 

Skattepliktiga tillgångar och deras värdering

- Hur ska de skattepliktiga tillgångarna värderas?
Huvudregeln är att tillgångar ska tas upp till marknadsvärdet.

 

Fastigheter

För villor och villor på lantbruk gäller det dämpade taxeringsvärdet som förmögenhetsvärde. Har du inte fått höjt taxeringsvärde vid 2006 års fastighetstaxering (småhus) eller vid 2005 års fastighetstaxering (småhus på lantbruk) så är det taxeringsvärdet som gäller.

Om huset ligger utomlands är det en skattepliktig tillgång som tas upp till 75% av marknadsvärdet. I de fall då marknadsvärdet inte går att fastställa värderas huset utifrån anskaffningsvärdet.

För tomträtt betalas tomträttsavgäld och endast den del av taxeringsvärdet som avser byggnaden är en skattepliktig tillgång.

 

Bostadsrätt

Bor du i en bostadsrätt som du äger så är din andel en skattepliktig tillgång. Andelen tas upp till ett värde som motsvarar din andel i föreningens förmögenhet. Du ska ha fått en kontrolluppgift från föreningen senast den 31 januari, där föregående års förmögenhetsvärde för din andel framgår.

 

Fordran i pengar

Fordran i pengar, som är marknadsnoterad, är en skattepliktig tillgång och tas upp till det noterade värdet vid beskattningsårets utgång.

Fordran i pengar och liknande betalningsmedel, som inte är marknadsnoterad och som löper med ränta värderas till sitt nominella belopp med tillägg för upplupen ränta.

 

Pengar på banken

Kontobehållning, med undantag för IPS-sparande (se rubrik nedan) är skattepliktig. Upplupen ränta på banktillgodohavanden, som gottskrivits dig vid årsskiftet, räknas också in i förmögenheten efter reducering för gjorda skatteavdrag.

Sparande på riksgäldsspar, som har ersatt sparobligationer, löper oftast med ränta som betalas ut först när sparperioden är slut. Sparandet på riksgäldsspar är en skattepliktig tillgång som tas upp till det noterade värdet och i det noterade värdet ska ingå ränta som inte betalts ut.

 

Pensionssparkonto

Behållning på pensionssparkonto s.k. individuellt pensionssparande (IPS) är skattefri.

 

Kontanta pengar

När det gäller kontanta pengar och liknande betalningsmedel är de skattepliktiga till den del de överstiger 25 000 kronor.

 

Livförsäkringar

Livförsäkringar kan delas in i kapitalförsäkringar och pensionsförsäkringar.

Svenska pensionsförsäkringar är undantagna från skatteplikt. Med svensk pensionsförsäkring likställs även försäkring som meddelas inom Europeiska ekonomiska samarbetsrådet (EU/EES), om den i övrigt uppfyller kraven för en svensk pensionsförsäkring.

Kapitalförsäkringar är skattepliktiga och tas upp till det tekniska återköpsvärdet med tillägg för s.k. allokerad återbäring. Som kapitalförsäkring räknas också utländsk livförsäkring.

(Skatteplikten för kapitalförsäkringar infördes ursprungligen fr.o.m. 1988 års taxering. Gamla kapitalförsäkringar är dock fortfarande skattefria. Med gamla kapitalförsäkringar avses här kapitalförsäkring som tagits i överensstämmelse med ansökan som inkommit före den 13 september 1986.)

 

Lösöre

Lösöre (bil, båt, konst, smycken m.m.) är som huvudregel en skattepliktig tillgång. Värdering sker till marknadsvärdet.

Undantag görs för:

• inre lösöre för personligt bruk t.ex. möbler
• yttre lösöre för personligt bruk till den del det enskilda föremålets värde understiger 10 000 kronor t.ex. bilar
• föremål som deponerats på museum och äldre fordon.

Lösöre som är renodlade kapitalplaceringar är skattepliktiga till sitt fulla värde. Andelar i tavelkonsortier och liknande är alltså skattepliktiga liksom vissa samlingar av föremål. Konst, antikviteter och samlingar som ingår i hemmet innehas normalt för personligt bruk och är därmed skattefria. Den omständigheten att föremål förvaras i bankfack medför inte alltid att de är att anse som kapitalplaceringsobjekt. Det kan t.ex. gälla föremål med högt affektionsvärde som förvaras i bankfack av säkerhetsskäl.

 

Aktier och andra värdepapper

I början av oktober 2006 försvann A- och O-listan vid Stockholmsbörsen och dessa aktier finns sedan dess på den Nordiska listan (Nordic List). Där finns även aktier från börserna i Helsingfors och Köpenhamn.

Svenska aktier som är inregistrerade vid Stockholmsbörsen och utländska aktier som är inregistrerade vid börs i sitt hemland tas upp till 80 % av det noterade värdet vid årets utgång.

Vissa svenska aktier som tidigare varit inregistrerade (till och med den 28 maj 1997) vid Stockholmsbörsen är också förmögenhetsskattepliktiga. Utländska aktier som är noterade i Sverige, men som inte är marknadsnoterade i sitt hemland, är också förmögenhetsskattepliktiga.

Skatteverket anser att NASDAQ under 2006 har fått ställning som börs och att samtliga listade aktier ska behandlas som inregistrerade. Detta medför att samtliga aktier i amerikanska bolag som som noteras på NASDAQ är förmögenhetsskattepliktiga vid 2007 års taxering.

De aktier som handlas på den Nordiska listan och som är inregistrerade vid börserna i Helsingfors och Köpenhamn är förmögenhetsskattepliktiga.

Av de aktier som per den sista december 2006 handlas på den Nordiska listan (Stockholmsbörsen), First North och Aktietorget ska enligt Skatteverkets uppfattning de i listan nedan redovisade aktierna tas upp till 80 % av det noterade värdet vid 2007 års taxering.

Lista över förmögenhetsskattepliktiga aktier (pdf, 25 kB)

 
De aktier som handlas på den Nordiska listan och som är inregistrerade vid börserna i Helsingfors och Köpenhamn är förmögenhetsskattepliktiga. Av de aktier som per den sista december 2006 handlas på den Nordiska listan (Stockholmsbörsen), First North och Aktietorget ska enligt Skatteverkets uppfattning de i listan nedan redovisade aktierna tas upp till 80 % av det noterade värdet vid 2007 års taxering.

Övriga aktier som är noterade på Aktietorget, Nya Marknaden, Göteborgslistan, Nordic OTC, NGM Equity och Alternativa aktiemarknaden är enligt Skatteverkets uppfattning förmögenhetsskattefria vid 2007 års taxering. Detsamma gäller även aktierna på Mangoldlistan med undantag för Syngentaaktien.

Marknadsnoterade konvertibla skuldebrev, aktieindexobligationer, optioner och terminer avseende aktie eller aktieindex samt andelar i aktiefonder och blandfonder (delägarrätter enligt 48 kap. 2 § IL) tas också upp till 80 % av det noterade värdet. Andelar i räntefonder, som bara placerar i svenska obligationer, och premieobligationer tas upp till det noterade värdet.

Nollkupongare tas upp till 100 % av det noterade värdet. Kupongobligationer tas upp till 100 % av det noterade värdet plus upplupen ränta.

Omvända konvertibler tas upp till marknadsvärdet.

 

Skulder

En grundläggande princip är att tillgångar och skulder i så stor omfattning som möjligt skall behandlas likformigt.
För avdragsrätt krävs att du tagit på dig ett rättsligt bindande betalningsansvar eller motsvarande. Detta innebär att en borgensförbindelse inte är avdragsgill som skuld om inte betalningsansvar utkrävts av borgensmannen. Obetalda pensionsförsäkringspremier anses utgöra sådan villkorlig skuld som inte får dras av.

Skulder hänförliga till skattefria tillgångar är inte avdragsgilla.

Avdrag får göras för skatt som debiterats enligt skattebetalningslagen. Skatteskuld definieras som skuld för skatt som debiteras enligt skattebetalningslagen. Avdrag medges inte för beräknade skatteskulder, som inte har debiterats före beskattningsårets utgång.

Notera att skuld som är hänförlig till aktie som är inregistrerad vid börs där aktiebolaget hör hemma ska tas upp till hela sitt belopp, även om aktien endast ska tas upp till 80% av det noterade värdet. Skulder som är hänförliga till skattefria aktier är inte avdragsgilla.

Förpliktelse på grund av marknadsnoterad option eller termin tas upp som skuld till det noterade värdet. Avdraget för sådan skuld får dock inte överstiga värdet av rättigheter på grund av motsvarande typ av avtal.

 

Ägare vid slutet av året?

Skattskyldigheten för förmögenhet grundar sig på förhållandena den 31 december året före taxeringsåret. Har äganderätten övergått vid årsskiftet, är köparen skattskyldig för egendomen, medan köpeskillingen utgör en förmögenhetsskattepliktig fordran för säljaren oavsett om han fått betalt eller inte.

För fastigheter som byter ägare är det kontraktsdatumet som är avgörande om inte annat bestämts. I köpekontraktet kan t.ex. bestämmas att äganderätten till fastighet skall övergå till köparen först efter årets utgång. I sådant fall blir denna senare tidpunkt avgörande för frågan vem som är skyldig att betala förmögenhetsskatt för fastigheten, trots att avyttringen anses ha ägt rum vid kontraktets upprättande.

Skatteverket anser att en klausul i köpekontraktet om äganderättens övergång vid försäljning av en bostadsrätt inte har någon verkan för beskattning av förmögenhet. Den skattemässiga äganderättsövergången sker i och med undertecknandet av ett i övrigt giltigt köpekontrakt.

 

Sambeskattning

Sambeskattning ska ske av
1.  makar som levt tillsammans under året
2.  sambor som tidigare har varit gifta eller som har eller har haft barn tillsammans

I båda fallen sambeskattas föräldrarna med hemmavarande barn under 18 år. Även ensamstående förälder sambeskattas med hemmavarande barn under 18 år.

Till hemmavarande barn räknas bl.a. barn som vistas på annan ort för studier. Som barn räknas den som den 1 november året före taxeringsåret ännu inte fyllt 18 år. Fosterbarn räknas dock inte som hemmavarande barn.

Hemmavarande barn under 18 år som är skyldig att lämna egen deklaration på grund av att det har skattepliktiga inkomster, ska själv redovisa sin förmögenhet i sin egen deklaration.
Om barnet däremot har skattepliktig förmögenhet, men inga inkomster som ska deklareras, så ska barnets förmögenhet redovisas i någon av föräldrarnas deklaration. Ett tillägg måste alltså göras i den ena förälderns förmögenhetsredovisning.

 

Beskattningsbar och skattepliktig förmögenhet

Den skattepliktiga förmögenheten är skillnaden mellan dina skattepliktiga tillgångar och avdragsgilla skulder som du har vid utgången av året.

Den beskattningsbara förmögenheten är den del av den skattepliktiga förmögenheten som överstiger 1 500 000 kronor för ensamstående och 3 000 000 kronor för personer som sambeskattas.

Skatten beräknas med hänsyn till familjens sammanlagda beskattningsbara förmögenhet och fördelas sedan proportionellt efter deras andel av den skattepliktiga förmögenheten. Om förmögenhetsunderskott uppstår hos någon av dem som ska sambeskattas, får kvittning ske mot de andras överskott. Det innebär att kvittning numera får ske mellan syskon.

 

Makar

För makar gäller att var och en av dem ska redovisa sin förmögenhet. Det saknar betydelse om det föreligger giftorätt eller inte. Giftorätt är en framtida rätt som aktualiseras först vid bodelning i samband med äktenskapsskillnad, makes död m.m. Bodelning under äktenskapet inverkar inte på frågan om sambeskattning och förtar inte heller rätten för en make att få avdrag för den andre makens förmögenhetsunderskott.
För beskattningsår under vilket make eller sambo dött ska efterlevande maken samtaxeras med dödsboet efter den avlidne.

 

Skattesats

För fysisk person, dödsbo och familjestiftelse är skattesatsen 1,5 procent av den beskattningsbara förmögenheten.

För annan juridisk person är skattesatsen 1,5 promille. För dessa finns ett fribelopp på 25 000 kronor.