|
Tillämpningsområde
1 § Bestämmelserna i detta kapitel gäller för maskiner och
andra inventarier som är avsedda för stadigvarande bruk. Att
byggnads- och markinventarier behandlas som inventarier
framgår av 19 kap. 19 § och 20 kap. 15 §.
Som inventarier behandlas också
1. koncessioner, patent, licenser, varumärken, hyresrätter,
goodwill och liknande rättigheter som förvärvats från någon
annan, och
2. anslutningsavgift eller anläggningsbidrag som avser en
nyttighet som är knuten till en fastighet och inte till
ägaren
personligen.
Reparation och underhåll
2 § Utgifter för reparation och underhåll av inventarier får
dras av omedelbart.
Avdrag för anskaffning
Värdeminskningsavdrag
3 § Utgifter för att anskaffa inventarier ska dras av genom
årliga värdeminskningsavdrag. Avdragen beräknas enligt
bestämmelserna i 13-22 §§ om räkenskapsenlig avskrivning och
restvärdesavskrivning.
Värdeminskningsavdrag ska inte göras för sådana konstverk
och andra tillgångar som kan antas ha ett bestående värde.
Lag (2007:1419).
Omedelbart avdrag
4 § För inventarier som är av mindre värde eller kan antas
ha en ekonomisk livslängd på högst tre år, får hela utgiften
dras av omedelbart. Detta gäller dock inte sådana
rättigheter m.m. som avses i 1 § andra stycket.
5 § Om inventarier avyttras, förloras, utrangeras eller tas
ut ur näringsverksamheten samma beskattningsår som de
anskaffas, ska hela utgiften dras av omedelbart. Lag
(2007:1419).
Nyttjanderättshavares avdragsrätt
6 § I 19 kap. 27 och 28 §§ finns bestämmelser om arrendators
och annan nyttjanderättshavares anskaffning av inventarier.
Anskaffningsvärde
7 § Anskaffningsvärdet för inventarier är utgiften för
förvärvet om de förvärvas genom köp, byte, egen tillverkning
eller på liknande sätt. Om inventarierna förvärvas på annat
sätt, anses marknadsvärdet vid förvärvet som
anskaffningsvärde.
Om en enskild näringsidkare upprättar ett förenklat
årsbokslut enligt 6 kap. 10 § bokföringslagen (1999:1078),
avses med anskaffningsvärde det värde som följer av god
redovisningssed. Lag (2006:908).
8 § Om inventarierna ingår i en näringsverksamhet som den
skattskyldige förvärvar genom bodelning med anledning av
makes död eller genom arv eller testamente, anses det
skattemässiga värde som gällde för den tidigare ägaren som
anskaffningsvärde, om inte särskilda skäl talar emot det.
9 § Om avdrag för kontraktsnedskrivning har gjorts enligt 23
§, är anskaffningsvärdet utgiften för förvärvet minskad med
avdraget.
10 § Av 14 kap. 16 § om avskattning vid karaktärsbyte
framgår hur anskaffningsvärdet ska bestämmas för inventarier
som förs över till en näringsverksamhet från ägarens
privategendom.
Om avskattning inte sker i fråga om byggnads- eller
markinventarier som hör till en fastighet som var
privatbostadsfastighet under det föregående
beskattningsåret, är anskaffningsvärdet för dessa
inventarier den ursprungliga anskaffningsutgiften minskad
med 20 procent för varje beskattningsår som den
skattskyldige innehaft inventarierna och fastigheten har
varit en privatbostadsfastighet. Lag (2007:1419).
11 § Om den skattskyldige eller en sådan fysisk eller
juridisk person eller ett sådant svenskt handelsbolag som
står den skattskyldige nära har vidtagit åtgärder för att
den skattskyldige ska kunna tillgodoräkna sig ett högre
anskaffningsvärde än som framstår som rimligt och det kan
antas att detta har gjorts för att någon av dem ska få en
obehörig skatteförmån, ska anskaffningsvärdet justeras i
skälig mån. Lag (2007:1419).
Hänvisningar
12 § Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för
inventarier finns när det gäller
- beskattningsinträde i 20 a kap.,
- uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §,
- underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §,
- näringsbidrag i 29 kap. 6 §,
- ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §,
- kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 och 20
§§,
- verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14 §,
- partiella fissioner i 38 a kap. 14 §, och
- förvärv av tillgångar till underpris från delägare och
närstående i 53 kap. 10 och 11 §§. Lag (2006:1422).
Räkenskapsenlig avskrivning och restvärdesavskrivning
Huvudregel
13 § Värdeminskningsavdrag får för ett visst beskattningsår
göras vid räkenskapsenlig avskrivning med högst 30 procent
och vid restvärdesavskrivning med högst 25 procent per år av
avskrivningsunderlaget. Om avskrivningsunderlaget uppgår
till högst 5 000 kronor, får en enskild näringsidkare som
upprättar ett förenklat årsbokslut enligt 6 kap. 10 §
bokföringslagen (1999:1078) i stället göra
värdeminskningsavdrag med ett belopp
som motsvarar hela avskrivningsunderlaget.
Avskrivningsunderlaget består av följande:
1. värdet på inventarierna vid det föregående
beskattningsårets utgång
- vid räkenskapsenlig avskrivning värdet enligt
balansräkningen, och
- vid restvärdesavskrivning det skattemässiga värdet,
2. ökat med anskaffningsvärdet på sådana inventarier som
anskaffats under beskattningsåret och som vid utgången av
detta fortfarande tillhör näringsverksamheten,
3. minskat med avdrag enligt 15 och 16 §§.
Om beskattningsåret är längre eller kortare än tolv månader,
ska värdeminskningsavdraget justeras i motsvarande mån. Lag
(2007:1419).
Förutsättningar för räkenskapsenlig avskrivning
14 § Bestämmelserna om räkenskapsenlig avskrivning får
tillämpas bara om den skattskyldige haft ordnad bokföring
som avslutats med årsbokslut och om avdraget motsvarar
avskrivningen i bokslutet.
Första stycket gäller inte vid beräkning av nettoinkomsten
eller delägarens andel av lågbeskattade inkomster enligt 39
a kap. 6 och 13 §§. Lag (2003:1086).
Avyttringar
15 § Ett särskilt avdrag får göras om inventarier som
anskaffats före beskattningsårets ingång avyttras under
beskattningsåret eller den skattskyldige har rätt till
försäkringsersättning för sådana inventarier på grund av att
de
gått förlorade under beskattningsåret. Avdraget motsvarar
den intäkt som uppkommer med anledning av avyttringen eller
försäkringsfallet. Avdraget får dock inte överstiga
avskrivningsunderlaget enligt 13 § före avdraget.
Särskilt hög utgift
16 § Om en särskilt hög utgift för inventarier beror på att
de anskaffas för att utnyttjas under en tillfällig
konjunktur
eller liknande, får merutgiften dras av under
anskaffningsåret.
Kompletteringsregel
17 § Oavsett vad som föreskrivs i 13, 15 och 16 §§ får vid
räkenskapsenlig avskrivning dras av ett så högt belopp att
det skattemässiga värdet inte överstiger anskaffningsvärdet
av inventarierna minskat med en beräknad årlig avskrivning
med 20 procent. Avdraget får göras särskilt för varje sådant
slag av inventarier som avses i 1 § första stycket, andra
stycket 1 respektive andra stycket 2.
Justering för ändrad mervärdesskatt
17 a § Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag
har jämkat avdrag för ingående skatt enligt 8 a kap. eller 9
kap. 9-13 §§ mervärdesskattelagen (1994:200), gäller
bestämmelserna i andra och tredje styckena till den del det
jämkade beloppet avser mervärdesskatt på sådana utgifter som
ingår i anskaffningsvärdet för inventarier.
Om den skattskyldige gör avdrag för värdeminskning enligt
den räkenskapsenliga avskrivningsmetoden, ska
avskrivningsunderlaget enligt 13 § justeras med det belopp
som gäller enligt god redovisningssed. Vid beräkning enligt
17 § ska anskaffningsvärdet justeras med motsvarande belopp.
Om den skattskyldige gör avdrag för värdeminskning enligt
restvärdesmetoden, ska avskrivningsunderlaget enligt 13 §
justeras med summan av jämkningsbeloppen för den återstående
korrigeringstiden. Lag (2007:1419).
17 b § Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag
vid redovisningen av mervärdesskatt har dragit av ingående
skatt enligt 9 kap. 8 § mervärdesskattelagen (1994:200), ska
avskrivningsunderlaget enligt 13 § respektive
anskaffningsvärdet enligt 17 § minskas med det avdragna
beloppet till den del detta avser mervärdesskatt på sådana
utgifter som ingår i anskaffningsvärdet för inventarier. Lag
(2007:1419).
17 c § Om justering enligt 17 a eller b §§ medför att
avskrivningsunderlaget enligt 13 § blir negativt, ska detta
anses vara noll. Ett belopp som motsvarar det negativa
beloppet ska i stället tas upp som intäkt. Lag (2007:1419).
Lågt verkligt värde
18 § Om det skattemässiga värdet skulle komma att överstiga
det verkliga värdet på inventarierna, får ytterligare avdrag
göras med ett belopp som motsvarar skillnaden.
Vid tillämpning av första stycket ska det bortses från
värdet på sådana inventarier vars anskaffningsutgifter
dragits av
omedelbart med stöd av 4 § första meningen. Lag (2007:1419).
För stora avskrivningar i räkenskaperna
19 § Vid räkenskapsenlig avskrivning gäller följande, om
avskrivning har gjorts med högre belopp i räkenskaperna än
vad som godtagits vid beskattningen. Värdet på inventarierna
enligt balansräkningen vid beskattningsårets utgång ska
ligga till grund för beräkning av avskrivningsunderlaget för
nästa beskattningsår. Det överskjutande beloppet ska i
stället dras av genom avskrivning med 20 procent per år,
räknat från och med beskattningsåret efter det år
avskrivning gjordes med ett för högt belopp. Lag
(2007:1419).
Övergång till räkenskapsenlig avskrivning
20 § Vid övergång till räkenskapsenlig avskrivning ska vid
tillämpning av 13 § andra stycket 1 inventariernas
skattemässiga värde vid det föregående beskattningsårets
utgång anses som värdet enligt balansräkningen, om
årsredovisning eller årsbokslut inte har upprättats.
Om årsredovisning eller årsbokslut upprättats och värdet på
inventarierna inte stämmer överens med det skattemässiga
värdet, tillämpas bestämmelserna i 21 och 22 §§. Lag
(2007:1419).
21 § Efter övergång till räkenskapsenlig avskrivning ska
särskilt avdrag göras för sådana avskrivningar som har
gjorts i
räkenskaperna före övergången men som inte har dragits av
vid beskattningen. Ett sådant belopp dras av genom
avskrivning med 20 procent per år räknat från och med det
första beskattningsår då räkenskapsenlig avskrivning
tillämpas. Lag (2007:1419).
22 § Om en skattskyldig före övergången till räkenskapsenlig
avskrivning har gjort högre värdeminskningsavdrag vid
beskattningen än i räkenskaperna, ska skillnaden mellan
värdet enligt balansräkningen och inventariernas
skattemässiga värde tas upp som intäkt. Intäkten ska tas upp
det första beskattningsår då räkenskapsenlig avskrivning
tillämpas eller, om den skattskyldige begär det, fördelas
med lika belopp på det beskattningsåret och de två följande
beskattningsåren. Lag (2007:1419).
Kontraktsnedskrivning
23 § Avdrag får göras för nedskrivning av värdet på rätten
till leverans av inventarier som köpts men ännu inte
levererats (kontraktsnedskrivning). Avdrag får göras bara om
inköpspriset för tillgångar av samma slag vid
beskattningsårets utgång understiger det avtalade priset och
högst med ett belopp som motsvarar mellanskillnaden.
Första stycket gäller inte för sådana rättigheter m.m. som
avses i 1 § andra stycket.
»Tillbaka till inkomstskattelag
|
