|
Innehåll
1 § I detta kapitel finns de grundläggande bestämmelserna om
kapitalvinster och kapitalförluster. De gäller, om inte
annat anges, alla slag av tillgångar och förpliktelser.
Särskilda bestämmelser för olika slag av tillgångar och
förpliktelser finns i 45-52 kap.
I 53 kap. finns bestämmelser om överlåtelser till underpris
från delägare och närstående.
I 54 kap. finns bestämmelser om kapitalvinster och
kapitalförluster vid betalning av skulder i utländsk valuta
som
gäller bara i inkomstslaget kapital.
I 55 kap. finns bestämmelser om avyttringar av delägarrätter
och fordringsrätter i samband med insättningsgaranti och
investerarskydd.
I 25 och 25 a kap. finns bestämmelser om kapitalvinster och
kapitalförluster som gäller bara i inkomstslaget
näringsverksamhet. Lag (2003:224).
Kapitalförluster
2 § Vad som sägs om kapitalvinster i detta kapitel samt i
45, 46, 47, 48, 48 a, 50, 52 och 54 kap. gäller på
motsvarande sätt för kapitalförluster. Lag (2006:1520).
Vad som avses med avyttring
Huvudregel
3 § Med avyttring av tillgångar avses försäljning, byte och
liknande överlåtelse av tillgångar.
Fordringar, optioner och terminer
4 § Till avyttring räknas att
1. innehavaren av en fordran får betalt för denna,
2. innehavaren av en option får betalt för att motpartens
förpliktelse ska upphöra,
3. innehavaren av en option får betalt utan att de
underliggande tillgångarna överlåts när optionen löper ut,
4. tiden för utnyttjande av en option löper ut utan att
optionen utnyttjas,
5. ena parten i ett terminsavtal får betalt för att
motpartens förpliktelse ska upphöra, eller
6. ena parten i ett terminsavtal får betalt utan att de
underliggande tillgångarna överlåts vid sluttidpunkten.
De bestämmelser i första stycket som gäller optioner och
terminsavtal gäller också liknande avtal. Lag (2007:1419).
Utträde ur ekonomisk förening
5 § En medlem som avgår ur en ekonomisk förening anses ha
avyttrat andelen.
Upplösning av investeringsfond
6 § Om en investeringsfond upplöses, anses varje andelsägare
ha avyttrat sin andel. Lag (2004:66).
Likvidation
7 § Ett värdepapper anses avyttrat om det företag som gett
ut det träder i likvidation.
Vid sådan ombildning av en ekonomisk förening till
aktiebolag som avses i 42 kap. 20 § anses andelen i
föreningen inte ha avyttrats på grund av föreningens
upplösning. Lag (2000:1341).
Konkurs, fusion och fission
8 § Ett värdepapper anses avyttrat om det företag som gett
ut det
1. försätts i konkurs och är ett svenskt aktiebolag eller en
svensk ekonomisk förening,
2. upplöses genom konkurs och är ett annat företag än ett
svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening, eller
3. upplöses genom fusion eller fission.
Vid sådana konkurser som avses i första stycket 1 ska en
kapitalförlust alltid anses definitiv när företaget försätts
i
konkurs.
Av 37 kap. 29 § första stycket framgår att bestämmelsen i
första stycket 3 inte gäller värdepapper som innehas av det
övertagande företaget vid en kvalificerad fusion eller
fission. Lag (2007:1419).
Utlåning för blankning
9 § Som avyttring anses inte att delägarrätter eller
fordringsrätter lånas ut för blankning.
Vad som avses med blankning framgår av 29 §.
Utnyttjande av rätt att förvärva tillgångar
10 § Om en teckningsrätt, fondaktierätt, företrädesrätt till
teckning av vinstandelslån eller kapitalandelslån, termin,
option, konvertibel, konvertibelt vinstandelsbevis eller
konvertibelt kapitalandelsbevis utnyttjas för att förvärva
aktier eller andra tillgångar, anses detta inte som
avyttring av det utnyttjade värdepapperet.
I 20 § finns bestämmelser om anskaffningsutgiften för de
förvärvade tillgångarna. Lag (2005:1142).
Vad som avses med terminer och optioner
11 § Med termin avses ett avtal, lämpat för allmän
omsättning, om
- förvärv av aktier, obligationer eller andra tillgångar vid
en viss framtida tidpunkt och till ett bestämt pris, eller
- en framtida betalning vars storlek beror på värdet av
underliggande tillgångar eller av kursindex eller liknande.
12 § Med option avses en rätt för innehavaren att
- förvärva eller avyttra aktier, obligationer eller andra
tillgångar till ett bestämt pris, eller
- få betalning vars storlek beror på värdet av underliggande
tillgångar, eller av kursindex eller liknande.
Beräkningen
Huvudregel
13 § Kapitalvinsten ska beräknas som skillnaden mellan
- ersättningen för den avyttrade tillgången eller för den
utfärdade förpliktelsen minskad med utgifterna för
avyttringen
eller utfärdandet, och
- omkostnadsbeloppet. Lag (2007:1419).
Omkostnadsbelopp
14 § Med omkostnadsbelopp avses, om inte annat föreskrivs,
utgifter för anskaffning (anskaffningsutgifter) ökade med
utgifter för förbättring (förbättringsutgifter).
Förpliktelser
15 § I fråga om förpliktelser ska den betalning som
utfärdaren får för att han åtar sig förpliktelsen anses som
ersättning. Vad utfärdaren ger ut för att förpliktelsen ska
upphöra anses som anskaffningsutgift.
Att betalningen i vissa fall i stället ingår i
kapitalvinstberäkningen för den underliggande tillgången
framgår av 32 §. Lag (2007:1419).
Betalningar i utländsk valuta
16 § Om ersättning för avyttrade tillgångar erhålls i
utländsk valuta som växlas till svenska kronor inom trettio
dagar från avyttringen, ska kursen på växlingsdagen användas
för beräkningen av värdet på ersättningen. Lag (2007:1419).
Ersättningen överstiger marknadsvärdet
17 § Om en tillgång avyttras till ett pris som överstiger
marknadsvärdet och den överskjutande delen tas upp som
intäkt i inkomstslaget tjänst, ska ersättningen anses
motsvara marknadsvärdet. Lag (2007:1419).
Utgifter som täckts genom bidrag från stat eller kommun
18 § I omkostnadsbeloppet ska inte sådana utgifter räknas in
som täckts genom näringsbidrag eller statligt eller
kommunalt bidrag. Lag (2007:1419).
Tillgångar som avyttras på grund av att en säljoption
utnyttjas
19 § Till anskaffningsutgiften för tillgångar som
innehavaren av en inlösenrätt, säljrätt eller annan
säljoption avyttrar
genom att utnyttja optionen ska läggas vad han betalat för
optionen. Lag (2007:1419).
Tillgångar som förvärvas genom att ett värdepapper utnyttjas
20 § I anskaffningsutgiften för en tillgång som den
skattskyldige förvärvar genom att utnyttja en teckningsrätt,
fondaktierätt, företrädesrätt till teckning av
vinstandelslån eller kapitalandelslån, termin, option,
konvertibel,
konvertibelt vinstandelsbevis eller konvertibelt
kapitalandelsbevis ska det omkostnadsbelopp räknas in som
skulle ha använts om det utnyttjade värdepapperet hade
avyttrats vid tidpunkten för utnyttjandet. Lag (2007:1419).
Tillgångar som förvärvas genom arv, gåva m.m.
21 § Om en tillgång förvärvas genom arv, testamente, gåva,
bodelning eller på liknande sätt, inträder förvärvaren i den
tidigare ägarens skattemässiga situation.
I fråga om delägarrätter, fordringsrätter och sådana
tillgångar som avses i 52 kap. ska som anskaffningsutgift
räknas ett belopp som motsvarar det omkostnadsbelopp som
skulle ha använts om den tidigare ägaren i stället hade
avyttrat tillgångarna på dagen för äganderättsövergången.
Lag (2007:1419).
22 § En tillgång som förvärvas genom arv, testamente eller
bodelning med anledning av makes död och som varit
lagertillgång hos den döde men inte kommer att vara det hos
förvärvaren anses, i stället för vad som anges i 21 §,
förvärvad till det skattemässiga värdet.
Kapitalförluster
23 § Bara verkliga kapitalförluster ska anses som
kapitalförluster. Lag (2007:1419).
24 § Kapitalförluster som beror på att tillgångar avyttras
mot en ersättning som understiger deras marknadsvärde, ska
anses som kapitalförluster bara om det framgår av
omständigheterna att säljaren inte har för avsikt att öka
köparens förmögenhet. Lag (2007:1419).
25 § Om den skattskyldige eller någon närstående till honom
på grund av avyttringen, direkt eller indirekt, får en
rättighet eller en förmån som - trots att den inte ska
räknas in i ersättningen vid kapitalvinstberäkningen - får
antas ha ett värde och det uppkommer en kapitalförlust, ska
den del av kapitalförlusten som motsvarar detta värde inte
anses som kapitalförlust. Lag (2007:1419).
Beskattningstidpunkten
Huvudregel
26 § Kapitalvinster ska tas upp som intäkt det
beskattningsår då tillgången avyttras.
Kapitalförluster ska dock inte dras av som kostnad förrän
det beskattningsår då förlusten är definitiv. Lag
(2007:1419).
Hänvisningar
27 § Det finns bestämmelser om
- att kapitalförluster inte får dras av eller ska dras av
vid ett senare tillfälle vid avyttringar till företag i
intressegemenskap med säljaren i 25 kap. 7-11 §§,
- uppskovsbelopp vid avyttring av privatbostäder i 47 kap.,
- framskjuten beskattning vid andelsbyten i 48 a kap., och
- uppskovsgrundande andelsbyten i 49 kap. Lag (2007:1419).
Tillkommande belopp
28 § Om kapitalvinstens storlek beror på någon händelse i
framtiden och därför inte kan fastställas det år tillgången
avyttras, ska den kapitalvinst som uppkommer på grund av
tillkommande belopp tas upp som intäkt det eller de
beskattningsår då storleken av tillkommande belopp kan
beräknas. Kapitalvinstberäkningen ska då göras med
utgångspunkt i förhållandena vid avyttringen och med
tillämpning av de beräkningsregler som gällde vid denna
tidpunkt. Lag (2007:1419).
Blankning
29 § Kapitalvinst på grund av att en lånad delägarrätt
avyttras (blankningsaffär) ska tas upp som intäkt det
beskattningsår då en delägarrätt återställs till långivaren,
dock senast året efter det beskattningsår då den lånade
delägarrätten avyttrades. Om den skattskyldige vid
avyttringen ägde delägarrätter av samma slag som den lånade,
gäller dock inte första meningen.
Vad som sägs om delägarrätter gäller också fordringsrätter.
Lag (2007:1419).
Terminer
30 § Kapitalvinster på grund av en termin ska tas upp som
intäkt det år då avtalet fullföljs eller upphör att gälla.
Lag (2007:1419).
Optioner
31 § Utfärdarens kapitalvinst på grund av en köp- eller
säljoption som är lämpad för allmän omsättning och som löper
på högst ett år ska tas upp som intäkt det beskattningsår då
han befrias från sina förpliktelser.
I fråga om andra köp- eller säljoptioner ska utfärdarens
kapitalvinst som avser utfärdandet tas upp som intäkt det
beskattningsår den utfärdas och utfärdarens kapitalförlust
vid upphörandet dras av som kostnad det beskattningsår den
upphör. Om förpliktelsen upphör samma beskattningsår som den
utfärdas, ska det göras en gemensam kapitalvinstberäkning.
Lag (2007:1419).
32 § Om utfärdaren av en köpoption som är lämpad för allmän
omsättning och som löper på högst ett år avyttrar den
underliggande tillgången, ska ersättningen för denna ökas
med premien.
Om utfärdaren av en säljoption som är lämpad för allmän
omsättning och som löper på högst ett år förvärvar den
underliggande tillgången, ska premien räknas av från
anskaffningsutgiften för den förvärvade tillgången, om denna
i
sin tur avyttras samma beskattningsår som premien ska tas
upp till beskattning.
Om utfärdaren av en köp- eller säljoption som är lämpad för
allmän omsättning och som löper på längre tid än ett år
under samma beskattningsår som optionen utfärdas avyttrar
den underliggande tillgången eller avyttrar en tillgång som
han förvärvat på grund av optionen, ska premien räknas av
från anskaffningsutgiften för den avyttrade tillgången.
Lag (2007:1419).
Värdepapper som anses avyttrade på grund av likvidation
eller konkurs
Likvidation
33 § Om ett värdepapper enligt bestämmelserna i 7 § anses ha
avyttrats på grund av att det företag som gett ut det trätt
i likvidation och värdepapperet därefter faktiskt avyttras,
är omkostnadsbeloppet vad som återstår av omkostnadsbeloppet
vid den faktiska avyttringen.
Upphör likvidationen, anses anskaffningsutgiften därefter
uppgå till vad som återstår av omkostnadsbeloppet när
likvidationen upphör.
Konkurs
34 § Om ett värdepapper enligt bestämmelserna i 8 § första
stycket 1 anses ha avyttrats på grund av att det svenska
aktiebolag eller den svenska ekonomiska förening som gett ut
det försatts i konkurs och värdepapperet därefter faktiskt
avyttras, är omkostnadsbeloppet noll.
Om ackord träffas eller utdelning i konkursen erhålls, ska
ersättningen tas upp som kapitalvinst till den del den inte
överstiger avdraget för kapitalförlust när värdepapperet
ansågs avyttrat. Om avdrag gjordes bara för viss del av
kapitalförlusten, ska en motsvarande del av ersättningen tas
upp som kapitalvinst.
Om beslutet om konkurs upphävs eller om konkursen avslutas
med överskott, ska avdraget återföras. Anskaffningsutgiften
anses därefter vara omkostnadsbeloppet när värdepapperet
ansågs avyttrat. Vad som sagts nu gäller inte till den del
avdraget räknats av mot erhållen ersättning enligt andra
stycket. Lag (2007:1419).
Ersättningar i form av livräntor och liknande periodiska
utbetalningar
Beskattning av livräntor som kapitalvinst och ränta
35 § När tillgångar avyttras mot ersättning i form av en
livsvarig livränta ska livräntan beskattas som kapitalvinst
enligt 36 § och som ränta enligt 37 §. Lag (2007:1419).
Beräkning av kapitalvinst för livräntor
36 § Om en tillgång avyttras mot ersättning i form av en
livsvarig livränta, ska det kapitaliserade värde av
livräntan
som framkommer med tillämpning av tabell III till den
upphävda lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt anses
som ersättning vid beräkningen av kapitalvinsten. Är
livräntan beroende av flera personers liv på så sätt att den
upphör vid den först avlidnes död, bestäms kapitalvärdet med
utgångspunkt i hur gammal den äldste är. Om livräntan upphör
vid den sist avlidnes död, bestäms värdet efter den yngstes
ålder.
Ersättningen beräknas med tillämpning av tabell II till den
upphävda lagen om arvsskatt och gåvoskatt, om
överlåtelseavtalet innebär att
1. livräntan ska betalas ut livsvarigt, dock högst ett visst
antal år, och en sådan beräkning resulterar i att
ersättningen
blir lägre än enligt första stycket, eller
2. livräntan ska betalas ut livsvarigt, dock minst ett visst
antal år, om en sådan beräkning resulterar i att
ersättningen
blir högre än enligt första stycket.
Om en livsvarig livränta upphör på grund av ett dödsfall
inom fem år från avyttringen ska, i stället för vad som
sagts i
första och andra styckena, det sammanlagda livräntebelopp
som betalats ut tas upp som ersättning om denna därmed blir
lägre. Lag (2007:1419).
Beräkning av ränta för livräntor
37 § Om en tillgång avyttras mot ersättning i form av en
livsvarig livränta, anses så stor del av den årliga
ersättningen som ränta som framkommer vid tillämpning av
tabellen i 11 kap. 37 §. Är livräntan beroende av flera
personers liv på så sätt att den upphör vid den först
avlidnes död, görs beräkningen med utgångspunkt i hur gammal
den äldste
är. Om livräntan upphör vid den sist avlidnes död, görs
beräkningen efter den yngstes ålder. Om den person efter
vars
ålder beräkningen ska göras dör och livräntan ska fortsätta
att betalas ut under viss tid, tillämpas tabellen med
utgångspunkt i den ålder den avlidne skulle ha uppnått om
han hade levt under beskattningsåret. Lag (2007:1419).
Räntebeskattning av periodiska ersättningar
38 § Om en tillgång avyttras mot en periodisk ersättning som
kan likställas med livränta och som utöver ett fast årligt
belopp dessutom omfattar ett tilllägg som till sin storlek
är beroende av förändringar i det allmänna prisläget eller
liknande förhållande, anses tillägget som ränta.
Köparens ränteutgift
39 § Belopp som anses som ränteinkomst för säljaren enligt
37 eller 38 § anses som ränteutgift för köparen.
Undantag från skatteplikt för kapitalförsäkringar
40 § En kapitalvinst som uppkommer vid avyttring av en
kapitalförsäkring ska inte tas upp. Lag (2007:1122).
»Tillbaka till inkomstskattelag
|
