|
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- markanläggningar i 2-16 §§,
- frukt- och bärodlingar i 17-19 §§, och
- substansminskning i 20-28 §§.
Bestämmelser om anslutningsavgifter och anläggningsbidrag
finns i 18 kap.
Definition
2 § Med markanläggningar avses anordningar eller
anläggningar som inte är byggnader eller inventarier och som
är avsedda att användas i fastighetsägarens
näringsverksamhet, t.ex. vägar, kanaler, hamninlopp,
parkeringsplatser, fotbollsplaner och planteringar. Brunnar,
källare och tunnlar räknas som markanläggningar till den del
de inte räknas som byggnad. Som markanläggningar räknas
också sådana arbeten som behövs för att marken ska göras
plan eller fast. Lag (2007:1419).
Reparation och underhåll
3 § Utgifter för reparation och underhåll av en
markanläggning får dras av omedelbart även om utgifterna i
räkenskaperna dras av genom årlig avskrivning. Lag
(2003:1074).
Avdrag för anskaffning
Värdeminskningsavdrag
4 § Utgifter för att anskaffa en markanläggning ska dras av
genom årliga värdeminskningsavdrag. Lag (2007:1419).
5 § Värdeminskningsavdragen ska beräknas enligt
avskrivningsplan till högst tio procent per år av
anskaffningsvärdet för täckdiken och skogsvägar och till
högst fem procent per år av anskaffningsvärdet för andra
markanläggningar. Beräkningen ska göras från den tidpunkt då
anläggningen färdigställs. Lag (2007:1419).
6 § Avdrag ska göras bara för utgifter för markanläggningar
som anskaffas under tid då den skattskyldige är ägare till
fastigheten, om inte annat följer av 12 § eller av någon av
de bestämmelser som nämns i 13 §. Motsvarande gäller om ett
svenskt handelsbolag är ägare till fastigheten. Lag
(2007:1419).
7 § När en fastighet övergår till en ny ägare genom köp,
byte eller på liknande sätt, ska överlåtaren dra av den del
av
anskaffningsvärdet för markanläggningen som inte har dragits
av tidigare. Detta gäller också när den näringsverksamhet
som bedrivs på fastigheten läggs ned och fastighetens
markanläggningar därför saknar värde för fastighetens ägare.
I 12 § finns bestämmelser om värdeminskningsavdrag vid arv,
gåva m.m. Lag (2007:1419).
Omedelbart avdrag
8 § Om en anläggning är avsedd att användas bara ett fåtal
år, får hela utgiften dras av omedelbart.
Nyttjanderättshavares avdragsrätt
9 § I 19 kap. 26-29 §§ finns bestämmelser om
nyttjanderättshavares anskaffning av markanläggningar.
Anskaffningsvärde
Markinventarier
10 § I anskaffningsvärdet för en markanläggning ska inte
utgifter för markinventarier räknas in. Vad som menas med
markinventarier framgår av 15 och 16 §§. Lag (2007:1419).
Markanläggning som anskaffas av den skattskyldige
11 § Anskaffningsvärdet för en markanläggning är den
skattskyldiges utgifter för att anskaffa eller förbättra
anläggningen.
Som anskaffningsvärde räknas också sådant värde av
nyttjanderättshavares förbättringsutgifter som enligt 19
kap.
29 § ska tas upp som intäkt för fastighetsägaren. Lag
(2007:1419).
Arv, gåva m.m.
12 § Om en fastighet förvärvas genom arv, testamente, gåva,
bodelning eller på liknande sätt, inträder förvärvaren i den
tidigare ägarens skattemässiga situation när det gäller
värdeminskningsavdrag samt utgifter för sådana förbättrande
reparationer och underhåll som avses i 26 kap. 2 §.
Hänvisningar
13 § Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för
markanläggningar finns när det gäller
- beskattningsinträde i 20 a kap.,
- näringsbidrag i 29 kap. 6 §,
- ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §,
- kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §,
- verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14 §, och
- partiella fissioner i 38 a kap. 14 §. Lag (2006:1422).
Karaktärsbyte
14 § Om den fastighet som markanläggningen hör till varit
privatbostadsfastighet under tidigare beskattningsår och
avskattning inte skett enligt 41 kap. 6 §, anses avdrag för
värdeminskning ha gjorts varje beskattningsår som
fastigheten varit privatbostadsfastighet.
Markinventarier
15 § Som markinventarier räknas en markanläggning eller del
av markanläggning som är avsedd att tillsammans med
inventarier användas i den näringsverksamhet som bedrivs på
fastigheten. Som markinventarier räknas också ledningar samt
stängsel och liknande avspärrningsanordningar.
För markinventarier gäller vad som sägs om inventarier.
16 § Om en ledning för vatten, avlopp, elektrisk ström, gas
eller liknande är avsedd för både den näringsverksamhet som
bedrivs på fastigheten och en byggnads allmänna användning,
ska anskaffningsvärdet fördelas mellan markinventarier och
byggnad i förhållande till den omfattning i vilken ledningen
tillgodoser verksamheten respektive byggnadens allmänna
användning.
En ledning hänförs i sin helhet till markinventarier, om
anskaffningsvärdet till minst tre fjärdedelar kan anses avse
näringsverksamheten. Om anskaffningsvärdet till minst tre
fjärdedelar kan anses avse byggnadens allmänna användning,
räknas ledningen i sin helhet till byggnaden. Lag
(2007:1419).
Frukt- och bärodlingar
17 § Utgifter för inköp och plantering av träd och buskar
för frukt- eller bärodling får dras av antingen under
anskaffningsåret eller genom årliga värdeminskningsavdrag.
18 § Värdeminskningsavdrag ska beräknas enligt
avskrivningsplan efter en viss procentsats per år på frukt-
eller bärodlingens anskaffningsvärde. Procentsatsen ska
bestämmas med hänsyn till den tid odlingen anses kunna
utnyttjas. Beräkningen ska göras från den tidpunkt då
odlingen färdigställs. Lag (2007:1419).
19 § Bestämmelserna i 7 och 12 §§ tillämpas också på frukt-
och bärodlingar.
Avdrag för substansminskning
Förutsättningar för avdrag
20 § Avdrag får göras för substansminskning vid utvinning av
naturtillgångar på en fastighet som är kapitaltillgång.
I fråga om rätten till avdrag för substansminskning anses,
trots bestämmelsen i 1 kap. 5 § fastighetstaxeringslagen
(1979:1152), en fastighetsägare som har upplåtit
nyttjanderätt till täktmark mot engångsersättning som ägare
till täktmarken även efter upplåtelsen.
Inträffad substansminskning
21 § Vid substansminskning på grund av utvinning av en
naturtillgång får avdrag göras med högst ett belopp som,
tillsammans med de avdrag som har gjorts tidigare
beskattningsår, motsvarar den del av anskaffningsvärdet för
hela tillgången som belöper sig på utvinningen före
beskattningsårets utgång.
Framtida substansminskning
22 § Om en fastighetsägare genom ett skriftligt avtal har
upplåtit rätt till utvinning av naturtillgångar och har fått
betalt för framtida utvinning, ska avdrag göras för belopp
som sätts av i räkenskaperna för framtida substansminskning.
Högst den del av anskaffningsvärdet för hela naturtillgången
får dras av som kan anses avse den återstående utvinning som
fastighetsägaren har fått betalt för. Avdraget ska återföras
det följande beskattningsåret. Lag (2007:1419).
23 § Avdrag enligt 22 § ska inte göras, om upplåtelseavtalet
har ingåtts mellan varandra närstående personer eller mellan
näringsidkare i intressegemenskap (moder- och dotterföretag
eller företag under i huvudsak gemensam ledning). Som
närstående till en fysisk person räknas här, utöver vad som
sägs i 2 kap. 22 §, sådana fåmansföretag och
fåmanshandelsbolag där den fysiska personen eller någon
närstående till honom är företagsledare eller, direkt eller
indirekt, äger andelar. Vad som sägs om fysiska personer
gäller inte dödsbon. Lag (2007:1419).
Anskaffningsvärde m.m.
24 § Anskaffningsvärdet för en naturtillgång som har
förvärvats genom köp, byte eller på liknande sätt ska
beräknas med utgångspunkt i utgiften för förvärvet.
Om fastigheten har förvärvats genom arv, testamente, gåva,
bodelning eller på liknande sätt, ska anskaffningsvärdet
beräknas med utgångspunkt i utgiften vid närmast föregående
köp, byte eller liknande förvärv. Lag (2007:1419).
25 § Om den skattskyldige begär det, ska som
anskaffningsvärde anses det omkostnadsbelopp som han skulle
ha
kunnat använda, om han när utvinningen började hade avyttrat
täktmarken mot en ersättning som motsvarade marknadsvärdet.
Anskaffningsvärdet för naturtillgången får dock inte tas upp
till högre belopp än 75 procent av täktmarkens marknadsvärde
vid samma tidpunkt. Lag (2007:1419).
26 § Om tillstånd enligt lag eller annan författning har
getts för utvinning av en naturtillgång, ska
anskaffningsvärdet
beräknas bara för det område som omfattas av tillståndet
och, vid tillämpning av 25 §, på grundval av förhållandena
när utvinningen började på detta område. Lag (2007:1419).
27 § I anskaffningsvärdet ska, förutom belopp som har
beräknats enligt 24-26 §§, räknas in utgifter för
naturtillgångens exploatering till den del utgifterna inte
har dragits av tidigare och inte heller ingår i det
omkostnadsbelopp som avses i 25 §. Lag (2007:1419).
28 § Om en fastighet där en naturtillgång har börjat
utvinnas övergår till en ny ägare genom arv, testamente,
gåva, bodelning eller på liknande sätt, inträder förvärvaren
i den tidigare ägarens skattemässiga situation när det
gäller avdrag för substansminskning.
20 a kap. Anskaffningsvärde och anskaffningsutgift vid
beskattningsinträde
Tillämpningsområde
1 § Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas vid beräkning
av anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för
tillgångar och förpliktelser som ingår i verksamheten vid
beskattningsinträdet om
1. en fysisk eller juridisk persons inkomst av en
näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet inte har
beskattats på grund av att personen inte har varit
skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan
skattskyldighet inträder,
2. inkomsten i ett svenskt handelsbolag eller i en i
utlandet delägarbeskattad juridisk person inte har
beskattats i Sverige på grund av att delägaren inte varit
skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan skyldighet
inträder,
3. verksamheten bedrivs av en utländsk juridisk person med
lågbeskattade inkomster och delägaren inte varit
skattskyldig för personens inkomst omedelbart före
beskattningsåret,
4. inkomsten har varit undantagen från beskattning i Sverige
på grund av ett skatteavtal och undantaget upphör,
5. en tillgång eller förpliktelse förs över från en
näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet, vars
inkomst inte beskattas i Sverige till samma persons
näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet, vars
inkomst
beskattas här, eller
6. en tillgång eller förpliktelse förs över genom en fusion
eller fission från en näringsverksamhet eller del av en
näringsverksamhet, vars inkomst inte tidigare har beskattats
i Sverige.
Vid tillämpning av första stycket 6 ska vad som sägs om
anskaffningsvärde i 3 §, anskaffningsutgift,
förbättringsutgift
och innehavsår i 4 §, anskaffningsutgift och
förbättringsutgift i 5 § samt värdering av förpliktelse i 8
§, avse förhållandena i det överlåtande företaget.
Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas inte på verksamhet
som undantagits från skattskyldighet enligt 7 kap. Lag
(2007:1419).
Anskaffningstidpunkt
2 § Tillgångar ska anses ha anskaffats vid
beskattningsinträdet. Lag (2007:1419).
Anskaffningsvärde och anskaffningsutgift
Lager m.m.
3 § Som anskaffningsvärde för lagertillgångar, pågående
arbeten, kundfordringar och liknande tillgångar ska anses
det
lägsta av anskaffningsvärdet och det verkliga värdet vid
beskattningsinträdet. De lagertillgångar som finns kvar vid
beskattningsinträdet ska anses ha anskaffats eller
tillverkats senast. Med anskaffningsvärde och verkligt värde
avses detsamma som i 17 kap. 2 §. Lag (2007:1419).
Inventarier, byggnader och markanläggningar
4 § Om utgiften för en tillgång ska dras av genom
värdeminskningsavdrag, ska tillgången anses ha anskaffats
för
ett belopp som motsvarar anskaffningsutgiften ökad med
förbättringsutgifter och minskad med beräknade
värdeminskningsavdrag för varje innehavsår med
- 20 procent för inventarier,
- 4 procent för byggnader,
- 10 procent för täckdiken och skogsvägar, och
- 5 procent för andra markanläggningar.
Anskaffningsvärdet får dock inte beräknas till högre belopp
än marknadsvärdet eller lägre belopp än noll. Lag
(2007:1419).
Övriga tillgångar
5 § Andra tillgångar än sådana som avses i 3 och 4 §§ ska
anses ha anskaffats för ett belopp som motsvarar
anskaffningsutgiften ökad med förbättringsutgifter. Om
marknadsvärdet är lägre, ska tillgången i stället anses
anskaffad för detta värde. Lag (2007:1419).
Förvärv genom arv, gåva m.m.
6 § Om en tillgång har förvärvats genom arv, testamente,
gåva eller bodelning eller på liknande sätt, ska tillgången
vid
tillämpning av bestämmelserna i 2-5 §§ anses ha förvärvats
genom närmast föregående köp, byte eller liknande förvärv.
Lag (2007:1419).
Avskattning i utlandet
7 § Om överföringen av en tillgång har medfört att ett
belopp som ska motsvara tillgångens marknadsvärde har tagits
upp till beskattning i en annan stat, ska tillgången anses
ha anskaffats för detta belopp. Detta gäller dock bara om
den andra staten ingår i Europeiska ekonomiska
samarbetsområdet eller är en stat med vilken Sverige har
ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om
informationsutbyte som är tillämplig på den aktuella
tillgången eller
näringsverksamheten. Lag (2007:1419).
Förpliktelser
8 § En förpliktelse ska värderas till det belopp varmed den
enligt en marknadsmässig bedömning belastar verksamheten vid
beskattningsinträdet. Den får dock inte tas upp till ett
lägre belopp än vad den tagits upp till i räkenskaperna. Lag
(2007:1419).
»Tillbaka till inkomstskattelag
|
