Endast föreningar som bedriver yrkesmässig verksamhet i mervärdesskattelagens mening kan vara skattskyldiga till moms eller ha rätt till återbetalning. I vissa fall ska även en förening som inte bedriver yrkesmässig verksamhet betala moms på inköp av varor och tjänster från andra länder.

Redovisning av moms kan ske på två sätt

• Skattskyldiga som har en momspliktig omsättning som är högre än en miljon kr per beskattningsår ska lämna skattedeklaration.
• Skattskyldiga som har en momspliktig omsättning som är lägre än en miljon kr per beskattningsår och som är skyldiga att lämna självdeklaration ska redovisa momsen i denna. Skatteverket kan dock efter ansökan besluta att momsen i stället får redovisas i skattedeklaration.

Mer information om moms finns i Momsbroschyren, SKV 552.

Moms för allmännyttiga ideella föreningar

Allmännyttiga ideella föreningar som inte är skyldiga att betala inkomstskatt för näringsverksamhet är inte heller skyldiga att deklarera och betala moms. Detta regleras särskilt i mervärdesskattelagen. Föreningen ska då inte ta ut moms vid försäljning av varor och tjänster och får inte heller dra av moms på inköp för sin verksamhet. Om föreningen felaktigt tar ut moms på reklam, annonser, sponsring m.m. har köparen ingen avdragsrätt för den felaktigt debiterade momsen.

Om en allmännyttig ideell förening däremot blir skyldig att betala inkomstskatt för näringsverksamhet ska den också deklarera och betala moms på momspliktig försäljning av varor och tjänster. Föreningen får då också dra av moms på inköp för den momspliktiga delen av verksamheten.

Moms för övriga ideella föreningar

Ideella föreningar som inte är allmännyttiga och som bedriver näringsverksamhet är skattskyldiga till moms på samma villkor som andra näringsidkare. Skattskyldighet till moms medför att föreningen får dra av moms på inköp för den momspliktiga delen av verksamheten.

Uthyrning av lokaler

En förening som äger en fastighet eller en bostadsrätt kan medges frivillig skattskyldighet för moms om föreningen hyr ut lokaler till en hyresgäst som stadigvarande använder lokalen i momspliktig verksamhet. Frivillig skattskyldighet kan medges även om föreningen inte är skattskyldig till inkomstskatt. Genom den frivilliga skattskyldigheten för uthyrningen kan föreningen dra av momsen på bygg- och driftskostnader. Hyresgästen får i sin tur dra av den moms som föreningen lägger på hyran.

Frivilligt skattskyldig för uthyrning av verksamhetslokal är bara den som fått ett beslut från Skatteverket. Skattskyldigheten kan tidigast medges från den dag ansökan kommer in till Skatteverket.

Se vidare i broschyren Frivillig skattskyldighet för moms – vid uthyrning av verksamhetslokaler, SKV 563.

Uttagsbeskattning av arbete på egna fastigheter

En förening som äger en fastighet ska i vissa fall uttagsbeskattas för moms (betala moms) på vissa tjänster som föreningen utför på fastigheten med egen personal. Detta gäller om fastigheten används i en momsfri verksamhet, t.ex. bostadsuthyrning. Bestämmelserna syftar till att uppnå en momsmässig likabehandling mellan att själv utföra eller att upphandla tjänsterna. Uttagsbeskattning förutsätter att nedlagda lönekostnader, inräknat socialavgifter, för dessa arbeten överstiger 150 000 kr för ett beskattningsår.

Allmännyttiga ideella föreningar ska inte uttagsbeskattas om fastigheten till övervägande del används i föreningens allmännyttiga verksamhet.

Program och kataloger

Föreningen ska inte ta ut moms på försäljning av program och kataloger i en verksamhet som inte är momspliktig. Föreningen ska inte heller ta ut moms vid försäljning av annonser i sådana program och kataloger. Moms ska därför inte redovisas vid t.ex. en idrottsförenings försäljning av matchprogram för en idrottstävling.

Den som framställer program eller kataloger ska däremot ta ut moms på sin försäljning till föreningen. Momsen blir därmed en kostnad för föreningen.

Periodiska medlemsblad

Försäljning av periodiska medlemsblad eller periodiska personaltidningar till medlemmar, anställda eller utgivare är momsfri.

Med periodisk menas att en publikation enligt utgivningsplan normalt utkommer med minst fyra nummer per år.

Om föreningen är utgivare behöver föreningen inte betala moms på tjänster som köps för att framställa och distribuera medlemsbladet, t.ex. tryckeritjänster. Även annonser i periodiska medlemsblad och personaltidningar är momsfria. Medlemsblad och personaltidningar som tillhandahålls som taltidning är också momsfria.

Om föreningen säljer medlemsbladet till utomstående kan momsskyldighet föreligga för försäljningen. Detta förutsätter dock att föreningens verksamhet anses som yrkesmässig.

Periodiska organisationstidskrifter

Försäljning av periodiska organisationstidskrifter som enligt utgivningsplan normalt utkommer med minst fyra nummer per år är momsfri.

Med organisationstidskrift avses en publikation som inte är allmän nyhetstidning, personaltidning eller medlemsblad och som väsentligen fungerar som organ för sammanslutningar med något av följande huvudsakliga ändamål:

• religiöst
• nykterhetsfrämjande
• politiskt (partipolitiskt)
• miljövårdande
• idrottsligt
• försvarsfrämjande
• att företräda funktionshindrade medlemmar
• att företräda arbetshandikappade medlemmar

Undantaget från momsplikt gäller både leverans från tryckeriet och föreningens försäljning. Sådana tidskrifter kan säljas momsfritt även till allmänheten. Annonser får införas momsfritt i organisationstidskrifter. Även s.k. kringtjänster för framställning och distribution får tillhandahållas momsfritt. Organisationstidskrifter i form av taltidningar är också momsfria.

Blandad verksamhet

Föreningar som bedriver både momspliktig verksamhet och inte momspliktig verksamhet får bara göra avdrag för den ingående momsen (moms på inköp) som avser den momspliktiga verksamheten. Ingående moms som avser båda verksamheterna ska fördelas. Ofta kan man använda omsättningen (inkomsterna) som fördelningsgrund.