Vet du vilka skatteregler som gäller?
Här kan du läsa om vad ett belöningsprogram är,
vilka typer som är vanligast och hur du tar upp dem till beskattning.
Belöningsprogram
Ett annat ord för belöningsprogram är
incitamentsprogram. Dessa riktar sig till anställda och uppdragstagare.
Arbetsgivarens syfte är att rekrytera, behålla och motivera medarbetare.
Många former av belöningsprogram är aktierelaterade och
storleken på belöningen är kopplad till aktiekursens utveckling. Några
exempel är; aktiesparprogram, köpoptioner, teckningsoptioner,
personaloptioner och SAR:s.
Det vanliga i dessa fall är att avtalet med
arbetsgivaren innebär att man fått en rätt att i framtiden, om man
fortfarande är anställd i företaget eller inom koncernen , förvärva ett
värdepapper på förmånliga villkor.
I skattelagstiftningen används termen värdepapper som
ett samlingsnamn för aktier, köpoptioner, teckningsoptioner, fordringsrätter
och andra liknande instrument.
Det förekommer även andra former av belöningsprogram
som är kopplade till vinstutvecklingen i företaget. Exempel på sådana är
bonus och syntetiska optioner där värdet på den syntetiska optionen gjorts
beroende av företagets framtida resultat.
Vad har du fått ?
- Är det ett värdepapper eller
innebär avtalet att du får en rätt att i framtiden köpa
värdepapper?
Det finns ingen klar definition vare sig civil-
eller skatterättsligt av vad som är ett värdepapper.
Ett värdepapper kännetecknas av att det är utgivet
samt självständigt bär sina egna rättigheter och ger innehavaren en
oinskränkt rätt att fritt förfoga över det, till exempel att sälja det. Är
avtalet mellan utgivaren och innehavaren behäftat med inskränkande villkor
såsom att aktier ex vis endast får köpas förmånligt om man är fortsatt
anställd, är det skatterättsligt normalt inte fråga om ett värdepapper.
Det är därför viktigt att du läser igenom ditt avtal
noga för att kunna få en uppfattning om vad du fått.
När uppstår en skattepliktig förmån ?
En skattepliktig förmån, som du fått på grund av din
anställning eller uppdrag, uppstår i samma ögonblick som du förvärvar eller
får ett värdepapper gratis eller till ett pris understigande marknadsvärdet
vid förvärvstillfället. Förmånen utgörs av skillnaden mellan marknadsvärdet
och det pris du får betala för värdepappret.
Olika typer av belöningsprogram och hur de beskattas
Listan med exempel på olika typer av belöningsprogram
kan göras lång, här nedan följer en uppräkning på de program som är
vanligast förekommande.
- Aktier
- Aktier med
villkor
-
Aktiesparprogram
- Köp- eller
teckningsoptioner
-
Personaloptioner
- Syntetiska
optioner
- Konvertibla
skuldebrev
- Kontant bonus
Aktier
En vanlig typ av belöningsprogram är att du fått
aktier genom din anställning eller fått köpa dem till förmånligt pris.
Beskattning av aktier
Tidpunkten för beskattning och beräkning av förmånens
storlek är vid förvärvet av aktien/värdepappret och förmånen beskattas i
inkomstslaget tjänst. Förmånsvärdet är skillnaden mellan aktiens
marknadsvärde vid förvärvet och vad du har betalat. När du säljer aktien får
du använda det beskattade förmånsvärdet som anskaffningsutgift vid
kapitalberäkningen. Äger du sedan tidigare aktier av samma slag och sort,
oavsett hur du förvärvat dem, ska du beräkna anskaffningsutgiften genom att
göra en genomsnittsberäkning.
Aktier med villkor
Du tilldelas aktier och får eventuellt också
utdelning på dessa under intjänandetiden. Aktierna intjänas enligt de
förutbestämda villkor som finns reglerade i ditt avtal för att sedan fritt
kunna överlåtas. Under intjänandetiden förvaras aktierna i en depå. Upphör
din anställning innan intjänandetiden är fullgjord tar
arbetsgivaren/uppdragsgivaren tillbaka de aktier som inte intjänats.
Beskattning av aktier med villkor
När aktierna har intjänats beskattas förmånen som
inkomst av tjänst. Förmånsvärdet beräknas till marknadsvärdet på aktien. Den
utdelning du får under intjänandetiden beskattas som inkomst av tjänst och
den utdelning du får när du intjänat och fått aktierna beskattas som vanlig
aktieutdelning i inkomstslaget kapital.
I exemplet nedan tjänas aktierna in enligt
fastställt intjänandeschema med 20 procent årligen från tilldelningsdagen.
Exempel: Om du som anställd slutar
inom det första året från tilldelning av aktierna ska 100 procent av dessa
återlämnas till utgivaren av programmet. Slutar du din anställning inom två
år från tilldelning ska 80 procent av aktierna återlämnas etc.
Aktiesparprogram
Amerikanska aktiesparprogram, Employee Stock
Purchase Plans
Din arbetsgivare erbjuder dig att delta i ett
aktiesparprogram som ger dig rätt att i framtiden förvärva aktier till ett
rabatterat pris, 85 procent av lägsta marknadskurs på aktien vid in- eller
utgångsdatum i den aktuella sparperioden. Arbetsgivaren kan innehålla en del
av din nettolön som sedan sparas på ett konto för din räkning. I slutet av
sparperioden (ofta sex månader) köps så många aktier som det sparade
kapitalet räcker till.
Beskattning av amerikanskt aktiesparprogram
s.k. ESPP
Förmånen tas upp i inkomstslaget tjänst och uppkommer
den dag aktier köps och beräknas till skillnaden mellan marknadsvärdet på
aktien minskat med inköpspriset för aktien.
Om du säljer aktierna ska du ta upp försäljningen
till beskattning under inkomst av kapital.
Det finns många typer av aktiesparprogram, deras
villkor och regler styrs av skatteregler i det land koncernens moderbolag
finns. Om du bor och arbetar i Sverige ska du dock alltid följa svenska
skatteregler, oavsett vad det eventuellt står om skattelättnader eller
skattefrihet i ditt avtal.
Optioner, Beskattning
Tidpunkten för beskattning och beräkning av
förmånens värde är vid förvärvet av optionen och förmånen beskattas i
inkomstslaget tjänst. Förmånsvärdet är skillnaden mellan optionens
marknadsvärde och den premie du har betalt. Eventuell värdestegring därefter
ska beskattas som kapitalvinst och förlust vid avyttring av optionen ska
dras av i inkomstslaget kapital. Detsamma gäller i det fall du betalt en
premie och optionen inte utnyttjats under löptiden utan förfallit.
Det beskattade förmånsvärdet i inkomstslaget tjänst
får vid kapitalberäkningen läggas till anskaffningsutgiften.
Via länkarna nedan kan du läsa mer om
Same day sale
Notera att vid en same day sale (försäljning av
aktierna i direkt anslutning till att optionen utnyttjas) ska förmånen
upptas till beskattning i inkomstslaget tjänst. Beskattningstidpunkten är
vid faktiskt utnyttjande av optionen och inte den dag du får pengarna från
aktieförsäljningen.
Själva försäljningen av aktierna redovisar du i
inkomstslaget kapital enligt vanliga regler för aktieförsäljning.
Om du säljer de aktier du köpt genom att utnyttja
dina personaloptioner och vid försäljningstillfället äger aktier av samma
slag och sort ska en genomsnittsberäkning av anskaffningsvärdet göras. Det
gäller även vid så kallad same day sale.
Via länkarna nedan kan du läsa mer om
Konvertibla skuldebrev
Ett konvertibelt skuldebrev med fast ränta ger dig rätt
att konvertera, dvs. byta, skuldebrevet mot aktier i ett bolag till en viss
kurs.
Beskattning av skuldebrev
Själva bytet av skuldebrevet mot aktier beskattas inte.
När du sålt skuldebrevet eller de aktier du bytt skuldebrevet mot, ska du
däremot ta upp försäljningen till beskattning under inkomst av kapital.
Kontant bonus
Beskattas som vanlig lön under inkomst av tjänst.
Beskattning av kontant bonus
Tidpunkten för beskattning är när du får den
kontanta ersättningen.
Tillägg under "Övriga upplysningar" i deklarationen
Är du osäker på hur ditt optionsprogram eller annat
belöningsprogram ska beskattas bör du skriva det under övriga upplysningar i
deklarationen och även ge de ytterligare upplysningar och omständigheter som
Skatteverket kan behöva för sin bedömning.
