|
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om avdrag för premier
för pensionsförsäkringar och inbetalningar på
pensionssparkonton (pensionssparavdrag).
Villkor för avdragsrätt
2 § Pensionssparavdrag får göras bara för
- premier för pensionsförsäkring som den skattskyldige äger,
och
- inbetalningar på pensionsspararens eget pensionssparkonto.
Avdrag får inte göras för pensionsförsäkring som förvärvats
genom bodelning under äktenskapet utan att det pågått något
mål om äktenskapsskillnad.
Pensionssparavdrag får inte göras för försäkring som ägs av
arbetsgivare. I fråga om avdrag för sådan försäkring gäller
bestämmelserna i 28 kap.
Beräkning av pensionssparavdrag
Avdragsgrundande inkomster
3 § Den skattskyldiges högsta pensionssparavdrag ska
beräknas med utgångspunkt i hans avdragsgrundande inkomster.
Beräkningen ska grundas på antingen beskattningsårets eller
det föregående beskattningsårets inkomster. Lag (2007:1419).
4 § Pensionssparavdraget får inte överstiga summan av de
avdragsgrundande inkomsterna. Med avdragsgrundande inkomst
avses
1. överskott av aktiv näringsverksamhet beräknat före
- pensionssparavdraget,
- avdrag för särskild löneskatt på pensionskostnader som
avser pensionssparavdrag, och
- avdrag för avsättning för egenavgifter, och
2. överskott i inkomstslaget tjänst minskat med sådana lån,
utdelningar och kapitalvinster som enligt 11 kap. 45 §, 50
kap. 7 § eller 57 kap. ska tas upp i inkomstslaget tjänst.
Lag (2007:1419).
5 § Pensionssparavdraget får inte heller överstiga 12 000
kronor med tillägg enligt andra och tredje styckena.
För avdragsgrundande inkomst av anställning är tillägget, om
den skattskyldige helt saknar pensionsrätt i anställning, 35
procent av inkomsten, dock högst 10 prisbasbelopp.
För avdragsgrundande inkomst av aktiv näringsverksamhet är
tillägget 35 procent av inkomsten, dock högst 10
prisbasbelopp. Lag (2007:1406).
Flera näringsverksamheter
6 § Om den skattskyldige har avdragsgrundande inkomst av
aktiv näringsverksamhet från flera näringsverksamheter, får
pensionssparavdraget inte överstiga det avdrag som kunnat
göras om inkomsten avsett en enda näringsverksamhet.
Avdrag ett senare beskattningsår
7 § Om en premie eller en inbetalning helt eller delvis inte
får dras av enligt 3-6 §§, ska återstående belopp dras av
nästa beskattningsår. Avdrag ska då i första hand göras för
de betalningar som görs det beskattningsåret. Det
sammanlagda avdraget får inte vara större än som följer av
3-6 §§ för sistnämnda beskattningsår. Lag (2007:1419).
Dispens
Beslut om dispens
8 § Om det finns särskilda skäl, får Skatteverket medge att
pensionssparavdrag görs med ett högre belopp än som följer
av 3-7 §§. Bestämmelser om detta finns i 9-12 §§.
Skatteverkets beslut får överklagas hos allmän
förvaltningsdomstol. Prövningstillstånd krävs vid
överklagande till kammarrätten. Lag (2003:669).
Tjänst
9 § För skattskyldiga som har avdragsgrundande inkomst i
inkomstslaget tjänst och i huvudsak saknar pensionsrätt i
anställning, får Skatteverket medge pensionssparavdrag med
högst samma belopp som för sådana inkomster som avses i 5 §
andra stycket. För skattskyldiga som fått särskild
ersättning i samband med att en anställning upphört och som
inte har ett betryggande pensionsskydd, får Skatteverket
medge avdrag med ett högre belopp. Lag (2007:1406).
Näringsverksamhet som upphör
10 § För skattskyldiga som har bedrivit näringsverksamhet
direkt eller indirekt, som har upphört med driften av denna
och som inte har skaffat sig ett betryggande pensionsskydd
under verksamhetstiden, får Skatteverket medge att
pensionssparavdrag beräknas också på
- inkomst i inkomstslaget kapital i form av kapitalvinster
vid avyttring av näringsverksamheten minskade med
motsvarande kapitalförluster,
- överskott av passiv näringsverksamhet före
pensionssparavdrag, och
- sådana utdelningar och kapitalvinster som enligt 50 kap. 7
§ eller 57 kap. ska tas upp i inkomstslaget tjänst.
Avdraget ska beräknas med beaktande av det antal år den
skattskyldige bedrivit näringsverksamheten, dock högst tio
år. Vid beräkningen ska hänsyn tas till den skattskyldiges
övriga pensionsskydd och andra möjligheter till
pensionssparavdrag. Lag (2007:1419).
11 § Pensionssparavdrag som avses i 10 § får inte överstiga
ett belopp som för varje år som driften pågått motsvarar tio
gånger prisbasbeloppet för det år då driften av
näringsverksamheten upphörde. Det får inte heller överstiga
summan för beskattningsåret av sådan inkomst i inkomstslaget
kapital som avser vinst med anledning av avyttring av
näringsverksamheten och av överskottet av
näringsverksamheten före
- pensionssparavdraget,
- avdrag för särskild löneskatt på pensionskostnader som
avser pensionssparavdrag, och
- avdrag för avsättning för egenavgifter.
Dödsbon
12 § Om Skatteverket enligt 58 kap. 9 § medger att ett
dödsbo tecknar pensionsförsäkring, ska verket också besluta
med vilket belopp pensionssparavdrag för försäkringen högst
får göras. Detta belopp ska beräknas med tillämpning av
bestämmelserna i 10 och 11 §§. Lag (2007:1419).
Avdrag i inkomstslag eller allmänt avdrag
13 § Pensionssparavdrag som grundar sig på överskott av en
näringsverksamhet eller inkomst i inkomstslaget kapital ska
göras i inkomstslaget näringsverksamhet och annat
pensionssparavdrag ska göras som allmänt avdrag, om inte
annat sägs i 14 eller 15 §. Lag (2007:1419).
14 § Om den skattskyldige ska göra pensionssparavdrag både i
inkomstslaget näringsverksamhet och som allmänt avdrag, får
han upp till 12 000 kronor fritt fördela avdraget mellan
näringsverksamheten och allmänna avdrag. Lag (2008:134).
15 § Pensionssparavdrag som medges enligt 10 § på grund av
att andelar i ett fåmansföretag avyttrats, ska i första hand
göras som allmänt avdrag. Det allmänna avdraget får dock
inte uppgå till högre belopp än den del av kapitalvinsten
som ska tas upp i inkomstslaget tjänst och får inte heller
överstiga överskottet i inkomstslaget tjänst. Om inte hela
pensionssparavdraget ska göras som allmänt avdrag, ska
återstående del dras av i inkomstslaget kapital.
Pensionssparavdrag som medges enligt 10 § på grund av att
andelar i ett fåmanshandelsbolag avyttrats, ska alltid göras
i inkomstslaget kapital. Lag (2007:1419).
Avdrag för begränsat skattskyldiga
16 § Pensionssparavdrag får göras av den som är obegränsat
skattskyldig. Sådant avdrag får också göras av den som är
begränsat skattskyldig enligt 3 kap. 18 § första stycket 1
eller 2, om dennes överskott av förvärvsinkomster i Sverige
och i andra länder, uteslutande eller så gott som
uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i
Sverige.
Den som är obegränsat skattskyldig bara under en del av
beskattningsåret ska göra de avdrag som avser den tiden. Om
dennes överskott av förvärvsinkomster i Sverige och i andra
länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av
överskott av förvärvsinkomster i Sverige, ska dock
pensionssparavdrag göras för hela året.
Bestämmelserna i första och andra styckena gäller inte i
inkomstslaget kapital. Lag (2007:1419).
Begränsning av pensionssparavdrag som allmänt avdrag
17 § När pensionssparavdrag görs som allmänt avdrag får det
inte i något fall överstiga skillnaden mellan
- summan av överskott i inkomstslagen tjänst och
näringsverksamhet, och
- andra allmänna avdrag än pensionssparavdrag.
Belopp som inte får dras av enligt första stycket ska dras
av senare beskattningsår, dock senast det sjätte
beskattningsåret efter det då betalningen gjordes.
Avdrag får inte något beskattningsår göras med högre belopp
än som anges i första stycket. Avdrag ska i första hand
göras för det aktuella beskattningsårets betalningar. Lag
(2007:1419).
»Tillbaka till inkomstskattelag
|
