|
Avdrag för avsättningar
1 § Avdrag får göras enligt bestämmelserna i detta kapitel
för belopp som sätts av till periodiseringsfond.
Avdrag får dock inte göras av privatbostadsföretag,
investmentföretag och investeringsfonder. Lag (2004:66).
2 § När det gäller svenska handelsbolag ska avdraget
beräknas för varje delägare för sig och avsättningarna göras
hos
delägarna.
Detsamma gäller vid beskattning av delägare i utländska
juridiska personer med lågbeskattade inkomster enligt 39 a
kap. 13 §. Lag (2007:1419).
3 § Juridiska personer som är skyldiga att upprätta
årsredovisning eller årsbokslut enligt bokföringslagen
(1999:1078) får göra avdrag bara om motsvarande avsättning
görs i räkenskaperna.
När en juridisk person gör avsättning för en andel i ett
svenskt handelsbolag och den juridiska personen och
handelsbolaget inte har samma räkenskapsår, ska avsättningen
göras i bokslutet för det räkenskapsår då handelsbolagets
räkenskapsår löper ut. Beloppet ska dock alltid dras av vid
taxeringen för det beskattningsår då handelsbolagets
överskott eller underskott tas upp till beskattning. Lag
(2007:1419).
4 § Varje års avsättning i näringsverksamheten ska bilda en
egen fond. Lag (2007:1419).
Beloppsgränser
5 § Juridiska personer får dra av högst ett belopp som
motsvarar 25 procent av överskottet av näringsverksamheten
före avdraget.
6 § Enskilda näringsidkare och fysiska personer som är
delägare i svenska handelsbolag får dra av högst ett belopp
som motsvarar 30 procent av ett för periodiseringsfond
justerat positivt resultat.
Med det för periodiseringsfond justerade resultatet avses
resultatet av näringsverksamheten före avdrag för avsättning
till periodiseringsfond
ökat med
- avdrag för egenavgifter enligt 16 kap. 29 §,
- avdrag för premie för pensionsförsäkring och inbetalning
på pensionssparkonto enligt 16 kap. 32 § samt särskild
löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på
pensionskostnader avseende dessa poster, och
- avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap.,
minskat med
- sjukpenning och liknande ersättningar som avses i 15 kap.
8 §,
- återfört avdrag för egenavgifter enligt 16 kap. 29 §, och
- återfört avdrag för avsättning till expansionsfond enligt
34 kap.
Schablonintäkt
6 a § En juridisk person som har gjort avdrag för avsättning
till en periodiseringsfond ska ta upp en schablonintäkt.
Intäkten ska beräknas till 72 procent av statslåneräntan vid
utgången av november månad andra året före taxeringsåret
multiplicerad med summan av gjorda avdrag för avsättningar
till sådana periodiseringsfonder som den juridiska personen
har vid beskattningsårets ingång.
Avsättning för en andel i ett handelsbolag som enligt 3 §
andra stycket dragits av vid beskattningen, ska vid
tillämpning av denna paragraf anses ha gjorts av den
juridiska personen vid beskattningsårets utgång.
Om beskattningsåret är längre eller kortare än tolv månader,
ska schablonintäkten justeras i motsvarande mån.
Lag (2007:1419).
Återföring av avdragen
7 § Avdrag för avsättning till en periodiseringsfond ska
återföras senast det sjätte taxeringsåret efter det
taxeringsår
som avdraget hänför sig till. Om taxering på grund av
förlängning av räkenskapsår inte sker det sjätte
taxeringsåret,
ska avdraget återföras senast det följande taxeringsåret.
I 8-10 §§ finns bestämmelser om att avdragen för
avsättningarna i vissa fall ska återföras tidigare och i
11-14 §§ om att periodiseringsfonderna i vissa fall får
föras över till annan näringsverksamhet i stället för att
avdragen återförs. Lag (2007:1419).
8 § En juridisk person ska återföra sina avdrag, även om
tiden i 7 § inte har löpt ut, om
1. den upphör att bedriva näringsverksamhet,
2. den beskattas i Sverige bara såsom delägare i ett svenskt
handelsbolag och handelsbolaget upphör att bedriva
näringsverksamheten eller andelen avyttras eller övergår
till en ny ägare på något annat sätt,
3. skattskyldigheten för näringsverksamheten upphör,
4. näringsverksamheten inte längre ska beskattas i Sverige
på grund av ett skatteavtal,
5. den upplöses genom fusion eller fission och annat inte
följer av bestämmelserna i 37 kap. 17 §,
6. det beslutas att den ska träda i likvidation, eller
7. den försätts i konkurs. Lag (2007:1419).
9 § En enskild näringsidkare ska återföra sina avdrag, även
om tiden i 7 § inte har löpt ut, om
1. han upphör att bedriva näringsverksamheten,
2. skattskyldigheten för näringsverksamheten upphör,
3. näringsverksamheten inte längre ska beskattas i Sverige
på grund av ett skatteavtal, eller
4. han försätts i konkurs. Lag (2007:1419).
10 § En fysisk person som är delägare i ett svenskt
handelsbolag ska återföra sina avdrag, även om tiden i 7 §
inte har löpt ut, om
1. handelsbolaget upphör att bedriva näringsverksamheten,
2. andelen i handelsbolaget avyttras eller övergår till en
ny ägare på något annat sätt,
3. skattskyldigheten för näringsverksamheten upphör,
4. näringsverksamheten inte längre ska beskattas i Sverige
på grund av ett skatteavtal,
5. det beslutas att handelsbolaget ska träda i likvidation,
eller
6. delägaren eller handelsbolaget försätts i konkurs.
Lag (2007:1419).
10 a § En delägare som har beskattats för en utländsk
juridisk persons lågbeskattade inkomster ska återföra sina
avdrag, även om tiden i 7 § inte löpt ut, om
skattskyldigheten för inkomsterna upphör. Om
skattskyldigheten upphör på grund av att det uppkommer ett
underskott, ska avdragen återföras bara till den del de
överstiger delägarens andel av underskottet. Om
skattskyldigheten åter inträtt det följande beskattningsåret
ska, om den skattskyldige begär det, avdragen helt eller
delvis inte återföras. Lag (2007:1419).
I vilka fall fonderna får tas över
Från enskild näringsverksamhet till aktiebolag
11 § Om en enskild näringsidkare för över sin
näringsverksamhet eller driften av näringsverksamheten till
ett aktiebolag får en periodiseringsfond helt eller delvis
tas över av aktiebolaget om
1. överföringen inte föranleder uttagsbeskattning enligt
bestämmelserna i 22 kap.,
2. den fysiska personen gör ett tillskott som motsvarar
överförd periodiseringsfond till aktiebolaget, och
3. aktiebolaget gör avsättning i räkenskaperna för övertagen
periodiseringsfond.
Om en fysisk person har flera periodiseringsfonder och
förutsättningarna enligt första stycket 2 och 3 inte är
uppfyllda för samtliga fonder, ska senare gjord avsättning
till periodiseringsfond anses överförd före tidigare gjord
avsättning.
I 48 kap. 12 § finns bestämmelser om beräkningen av
omkostnadsbeloppet för aktierna. Lag (2007:1419).
Från handelsbolag till aktiebolag
12 § Om näringsverksamheten i ett svenskt handelsbolag förs
över till ett aktiebolag får en periodiseringsfond som avser
handelsbolaget hos delägarna helt eller delvis tas över av
aktiebolaget om
1. överföringen inte föranleder uttagsbeskattning enligt
bestämmelserna i 22 kap.,
2. handelsbolaget gör ett tillskott som motsvarar överförd
periodiseringsfond till aktiebolaget, och
3. aktiebolaget gör avsättning i räkenskaperna för övertagen
periodiseringsfond.
Om en delägare har flera periodiseringsfonder och
förutsättningarna enligt första stycket 2 och 3 inte är
uppfyllda för samtliga fonder, ska senare gjord avsättning
till periodiseringsfond anses överförd före tidigare gjord
avsättning.
I 48 kap. 12 § finns bestämmelser om beräkningen av
omkostnadsbeloppet för aktierna. Lag (2007:1419).
Från enskild näringsidkare till annan enskild näringsidkare
12 a § Om realtillgångar i en enskild näringsverksamhet
övergår till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom
arv, testamente, gåva eller bodelning och mottagaren tar
över hela näringsverksamheten, en verksamhetsgren eller en
ideell andel av en verksamhet eller av en verksamhetsgren,
får mottagaren helt eller delvis ta över en
periodiseringsfond, om
- mottagaren vid arv eller testamente skriftligen förklarar
att han tar över fonden eller delen av fonden, eller
- parterna vid gåva eller bodelning träffar skriftligt avtal
om övertagandet.
Utöver vad som sägs i första stycket krävs att
1. mottagaren övertar tillgångar vars värde, minskat med
övertagna skulder, uppgår till ett belopp som motsvarar
minst
den övertagna periodiseringsfonden eller delen av fonden,
och
2. vad som övertas av fonden uppgår till högst så stor del
av hela fonden som de övertagna realtillgångarna utgör av
samtliga realtillgångar i näringsverksamheten.
Om det finns flera fonder i näringsverksamheten och
villkoren enligt andra stycket inte är uppfyllda för
samtliga fonder,
ska en senare gjord fondavsättning anses övertagen före en
tidigare gjord avsättning.
Vad som är realtillgångar framgår av 34 kap. 23 §. Värdet av
realtillgångarna ska beräknas på det sätt som anges i 33
kap. 12 § första stycket och 13 §. Som skuld enligt andra
stycket 1 ska räknas också sådana avdrag som avses i 33 kap.
11 §. Lag (2007:1419).
Från handelsbolag till enskild näringsverksamhet
13 § Om en fysisk person som är delägare i ett svenskt
handelsbolag tillskiftas realtillgångar vid bolagets
upplösning
och överföringen inte föranleder uttagsbeskattning enligt
bestämmelserna i 22 kap., får avsättningarna till periodi-
seringsfonder och de motsvarande avdrag som han gjort för
andelen anses ha gjorts i enskild näringsverksamhet vid de
taxeringar som avdragen hänför sig till.
Vad som är realtillgångar framgår av 34 kap. 23 §.
Från juridisk person till annan juridisk person
14 § Om näringsverksamheten i en juridisk person tas över av
en annan juridisk person, får också periodiseringsfonderna
tas över vid ombildningar enligt 8 kap. sparbankslagen
(1987:619) och vid överlåtelse av ett ömsesidigt
livförsäkringsföretags hela försäkringsbestånd till ett
försäkringsaktiebolag som bildats för ändamålet.
Vid en sådan ombildning av ekonomisk förening till
aktiebolag som avses i 42 kap. 20 §, får aktiebolaget ta
över den
ekonomiska föreningens periodiseringsfonder.
Bestämmelser om att periodiseringsfonder får tas över finns
för kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, för
verksamhetsavyttringar i 38 kap. 15 § och för partiella
fissioner i 38 a kap. 15 §. Lag (2006:1422).
Effekter hos den som tar över fonderna
15 § Om en periodiseringsfond tas över, anses den som tar
över fonden själv ha gjort avsättningen och avdraget för
denna vid den taxering som avdraget faktiskt hänför sig
till.
»Tillbaka till inkomstskattelag
|
