|
Vad är punktskatt?
De indirekta skatterna delas in i allmänna och speciella konsumtionsskatter.
Momsen är en allmän konsumtionsskatt som berör i stort sett alla slags varor.
Ett stort antal tjänster är också momsskattepliktiga. De speciella
konsumtionsskatterna tas däremot ut på särskilt utvalda varor och tjänster.
Därför kallas de för punktskatter. När det gäller olika penningprestationer till
staten brukar man skilja mellan skatter och avgifter. En avgift utmärks i
allmänhet av att man får en bestämd tjänst eller prestation från staten för den
summa pengar man betalar. Som exempel kan nämnas de avgifter man får betala för
att få körkort eller pass. Den som betalar en skatt får ingen sådan bestämd
motprestation från staten. Skatteintäkterna används för att via statsbudgeten
finansiera hela den statliga verksamheten, t.ex. för svar smak ten och
utbildningsväsendet. De som betalar punktskatter får alltså inga bestämda
tjänster eller prestationer från staten. Intäkterna av punktskatterna redovisas
i statsbudgeten. Punktskatterna svarar i dag för en stor del av statens
inkomster. De uppgår till cirka 90 miljarder kronor årligen.
De flesta punktskatter har införts även av något annat skäl än att ge staten
inkomster. Punktskatterna kan också användas för att styra konsumtionen i en för
samhället önskvärd riktning. Införandet av en punktskatt grundas regelmässigt på
såväl statsfinansiella som andra politiska överväganden. Typiska exempel på
punktskatter som styrande instrument är skatterna på alkohol, tobak och energi.
Dessa tillhör också våra äldsta punktskatter. Skatteverket är
beskattningsmyndighet för punktskatterna. Punktskatterna handläggs av
Storföretagsskattekontoret, Ludvikaenheten, som är en del av Skatteverket. När
det gäller direktskatt (inkomst- och förmögenhetsskatt) och moms handläggs dessa
skatter av skatteregionerna runt om i landet. Vid import från land utanför EG
ska i vissa fall punktskatt betalas till Tullverket.
Redovisa och betala punktskatt
Skattebetalningslagen (1997:483) reglerar beskattningsförfarandet för
punktskatter i de situationer då skatten inte undantagsvis ska betalas till
Tullverket. Inom Europeiska unionen (EU) finns gemen samma bestämmelser för de
s.k. harmoniserade punktskatterna på tobak, alkohol och alkoholhaltiga drycker
samt energiprodukter. Be stämmelserna om fattar dels materiella regler, dels
förfaranderegler. De svenska författningarna inom det harmoniserade om rå det
inne hål ler särskilda regler som föranleds av harmoniseringen. Läs mer om detta
på sidan 16.
Punktskatter ska deklareras
Den som är skattskyldig ska redovisa sin punktskatt på en av Skatteverket
fastställd deklarationsblankett. Deklarationen ska undertecknas av den
skattskyldige eller av behörig ställföreträdare och av ges på heder och samvete.
Redovisningsperiod
Redovisningen i punktskattedeklarationen ska gälla bestämda tidsperioder, s.k.
redovisningsperioder, med undantag för skatt på vinst sparande m.m. och även med
vissa undantag för harmoniserade punktskatter. Som regel är kalendermånad
redovisningsperiod. Längre redovisningsperioder förekommer dock för vissa
punktskatter. Skattskyldiga kan efter särskilt medgivande från Skatteverket få
redovisa skatt för helt år. Ett sådant medgivande förutsätter att det kan antas
att den årliga skatten regelmässigt inte kom mer att överstiga ett nettobelopp
om 20 000 kr.
Obligatorisk registrering
Den som är redovisningsskyldig ska anmäla sig för registrering hos Skatteverket.
Anmälan görs på särskilda blanketter som finns hos Skatteverket. Registreringen
får bl.a. till följd att den skattskyldige får en deklarationsblankett med vissa
uppgifter förtryckta i god tid innan han ska lämna deklarationen. Registrerad
skatt skyldig måste lämna deklaration även för perioder då han inte har någon
skatt att redovisa, s.k. noll deklaration. Olika tidpunkter I de särskilda
punktskatteförfattningarna finns bestämmelser om tidpunkter för
skattskyldighetens inträde. För punktskatterna på varor gäller som huvudregel
att inträdet sker när en skattepliktig vara levereras. Skattskyldighet brukar
också inträda när den skattskyldige gör uttag ur sin rörelse (t.ex. för privat
konsumtion) och när den skattskyldige avregistreras hos Skatteverket. Tidpunkten
för redovisningsskyldighetens inträde har betydelse när det gäller att avgöra
när den skattskyldige ska redovisa skatten. Till varje redovisningsperiod ska
räknas den skatt för vilken redovisningsskyldighet har inträtt under perioden.
En allmän förutsättning för redovisningsskyldighetens inträde är att
skattskyldighet har inträtt. Avgörande för när redovisningsskyldigheten inträder
är om den skattskyldige är bokföringsskyldig eller inte. För dem som är
bokföringsskyldiga – vilket gäller de allra flesta punktskatteskyldiga –
inträder redovisningsskyldigheten vid den tidpunkt då en affärshändelse, som
grundar skattskyldighet, enligt god redovisningssed bokförs eller borde ha
bokförts. Redovisningen av punktskatterna sker alltså i de flesta fall enligt
bokföringsmässiga grunder. Det ta innebär att redovisningsskyldigheten kan komma
att inträda i en senare redovisningsperiod än skattskyldigheten. För dem som
inte är bokföringsskyldiga inträder redovisningsskyldigheten alltid samtidigt
med skattskyldigheten.
Deklarationstidpunkt
Företag m.fl . som ska redovisa moms i inkomstdeklarationen och de som inte ska
redovisa moms överhuvudtaget ska lämna deklaration den 12 i månaden efter
redovisningsperioden. Företag vars beskattningsunderlag för moms överstiger 40
miljoner kr för beskattningsåret ska lämna deklaration den 26 i månaden efter
redovisningsperioden. Företag vars beskattningsunderlag för moms understiger 40
miljoner kr för beskattningsåret ska lämna deklaration den 12 i andra månaden
efter redovisningsperioden.
Betalningstidpunkt
Skatten ska vara inbetald senast den dag då deklarationen senast ska ha kommit
in till Skatteverket. Punktskatter ska som regel betalas till skattekontot på
samma sätt som betalning av moms, arbetsgivaravgifter m.m.
|
