|
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- tillämpning i inkomstslaget näringsverksamhet av vissa
bestämmelser i inkomstslaget kapital i 2 och 3 §§,
- partiell fission i 3 a §,
- kapitalrabatt på optionslån i 4 §,
- avdragsrätt för ränta på vinstandelslån i 5-10 §§,
- avdrag för lämnad utdelning i 11 §, och
- skattefria utdelningar i 12-22 §§.
En bestämmelse om skattefrihet för utdelning från
privatbostadsföretag finns i 15 kap. 4 §.
Bestämmelser om i vilken utsträckning ersättningar i form av
livränta och liknande utbetalningar för avyttrade tillgångar
räknas som ränta finns i 44 kap. 35 och 37-39 §§. Lag
(2006:1422).
Tillämpning av vissa bestämmelser i inkomstslaget kapital
Hänvisningar
2 § I inkomstslaget näringsverksamhet tillämpas
bestämmelserna i inkomstslaget kapital om
- utnyttjande av företrädesrätt till teckning av
vinstandelslån eller kapitalandelslån i 42 kap. 15 §,
- utdelning av andelar i dotterbolag i 42 kap. 16 §,
- utbetalningar vid minskning av aktiekapital eller
reservfond och liknande förfaranden i 42 kap. 17 §,
- utskiftning från ideella föreningar i 42 kap. 18 §,
- utskiftning från ekonomiska föreningar i 42 kap. 19-21 §§,
- emission i ekonomiska föreningar i 42 kap. 21 a §,
- utdelning från delägarbeskattade utländska juridiska
personer i 42 kap. 22 §,
- utdelning och utskiftning från dödsbon efter personer som
var begränsat skattskyldiga vid dödsfallet i 42 kap. 23 §,
- skattetillgodohavanden i 42 kap. 24 §, och
- lotterier i 42 kap. 25 §. Lag (2006:619).
Utdelning av vissa andelar
3 § Om andelarna i det utdelade bolaget i de fall som avses
i 42 kap. 16 eller 20 § blir lagertillgångar hos mottagaren,
ska det lägsta av andelarnas anskaffningsvärde och deras
verkliga värde tas upp som intäkt av mottagaren. I 17 kap. 6
och 7 §§ finns bestämmelser om hur anskaffningsvärdet ska
bestämmas i sådana fall. Lag (2007:1419).
Partiell fission
3 a § Vid en partiell fission ska den ersättning som
andelsägaren i det överlåtande företaget erhåller från det
övertagande företaget anses som utdelning från det
överlåtande företaget.
Om andelarna i det överlåtande företaget är
kapitaltillgångar hos andelsägaren, ska utdelning i form av
andelar i det
övertagande företaget inte tas upp.
Om andelarna i det överlåtande företaget är lagertillgångar
hos andelsägaren, ska utdelning i form av andelar inte tas
upp till ett högre belopp än vad utdelningen medför i
nedskrivning av andelsägarens andelar i det överlåtande
företaget.
Lag (2007:1419).
Kapitalrabatt på optionslån
4 § Om ett svenskt aktiebolag ger ut skuldebrev som är
förenade med köp- eller teckningsoption avseende aktier, får
bolaget inte dra av en sådan skillnad mellan emissionspriset
och skuldebrevets marknadsvärde som beror på optionen.
Avdragsrätt för ränta på vinstandelslån
Huvudregler
5 § Ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk
förening som har tagit upp ett vinstandelslån, får dra av
vinstandelsräntan bara i den utsträckning som följer av 6-10
§§.
Med vinstandelsränta avses ränta vars storlek är beroende av
det låntagande företagets utdelning eller vinst och med
vinstandelslån avses ett lån med ränta som helt eller delvis
är vinstandelsränta.
För annan ränta på vinstandelslån gäller allmänna
bestämmelser om avdrag i näringsverksamheten.
Emissioner på den allmänna marknaden
6 § Vinstandelsräntan ska dras av om lånet har bjudits ut
till teckning på den allmänna marknaden.
Om det låntagande företaget är ett fåmansföretag, får
vinstandelsräntan dock inte dras av till den del den betalas
till någon som
1. är andelsägare i företaget,
2. är företagsledare i företaget,
3. är närstående till någon som avses i 1 eller 2, eller
4. på annan grund har sådan intressegemenskap med företaget
som anges i 14 kap. 20 §. Lag (2007:1419).
Riktade emissioner
7 § Om en eller flera personer har fått ensamrätt eller
företrädesrätt till teckning av lånet, ska vinstandelsräntan
dras av om ensamrätten eller företrädesrätten inte har
lämnats till någon som
1. är andelsägare i det låntagande företaget,
2. har sådan intressegemenskap med företaget som anges i 14
kap. 20 §,
3. är företagsledare i företaget om det är ett
fåmansföretag, eller
4. är närstående till en företagsledare eller andelsägare i
företaget om det är ett fåmansföretag. Lag (2007:1419).
8 § Är andelarna i det låntagande företaget upptagna till
handel på en reglerad marknad i Sverige, ska
vinstandelsräntan dras av även om de som äger andelar i
företaget har fått en sådan företrädesrätt till teckning av
lånet som har lämnats i förhållande till deras innehav av
andelar.
Om räntan ska dras av, ska det sammanlagda värde som genom
företrädesrätterna kan anses ha tillförts andelsägarna tas
upp av företaget. Värdet ska tas upp som intäkt det
beskattningsår då teckningen av lånet avslutas.
Lag (2007:1419).
9 § Skatteverket får medge att vinstandelsräntan dras av
även om en eller flera som äger andelar i företaget har
förbehållits rätt till teckning av lånet. En förutsättning
för ett sådant beslut är att lånevillkoren kan antas ha
bestämts på affärsmässig grund med hänsyn till
omständigheterna när lånet togs upp.
Skatteverkets beslut får överklagas hos allmän
förvaltningsdomstol. Prövningstillstånd krävs vid
överklagande till kammarrätten. Lag (2003:669).
10 § Om det låntagande företaget är ett fåmansföretag, får
vinstandelsräntan inte dras av - även om förutsättningarna
för avdrag i 7, 8 eller 9 § är uppfyllda - till den del den
betalas till någon som
1. är andelsägare i företaget,
2. är företagsledare i företaget,
3. är närstående till någon som avses i 1 eller 2, eller
4. på annan grund har sådan intressegemenskap med företaget
som anges i 14 kap. 20 §.
Avdrag för lämnad utdelning
11 § Bestämmelser om i vilka fall lämnad utdelning ska dras
av finns för
- investmentföretag och investeringsfonder i 39 kap. 14 §,
- kooperativa föreningar i 39 kap. 22-24 §§,
- sambruksföreningar i 39 kap. 28 §,
- samfälligheter i 39 kap. 29 §, och
- Sparbankernas säkerhetskassa i 39 kap. 31 §. Lag
(2007:1419).
Skattefria utdelningar
Definitioner
12 § Med utdelning avses i 13-22 §§ inte
1. utdelning på andelar i kooperativa föreningar i form av
rabatt eller pristillägg som den utdelande föreningen ska
dra
av enligt 39 kap. 22 §, och
2. utdelning från en kooperativ förening på förlagsinsatser
eller utdelning till en medlemsfrämjande förening, om den
kooperativa föreningen ska dra av utdelningen enligt 39 kap.
23 §.
Om ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening
enligt ett skatteavtal ska anses ha hemvist i en utländsk
stat, ska företaget vid tillämpning av 13-22 §§ anses som en
utländsk juridisk person som hör hemma i den utländska
staten. Lag (2007:1419).
Näringsbetingad andel
13 § Med näringsbetingad andel avses en andel i ett
aktiebolag eller en ekonomisk förening, om den uppfyller
villkoren i 14 § och ägs av en sådan juridisk person
(ägarföretaget) som är
1. ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening
som inte är ett investmentföretag,
2. en svensk stiftelse eller svensk ideell förening och som
inte omfattas av bestämmelserna om undantag från
skattskyldighet i 7 kap.,
3. en svensk sparbank,
4. ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, eller
5. ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom
Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som motsvarar
något sådant svenskt företag som anges i 1-4. Lag
(2004:1147).
14 § Andelen ska vara en kapitaltillgång och uppfylla någon
av följande förutsättningar:
1. Andelen är inte marknadsnoterad.
2. Det sammanlagda röstetalet för ägarföretagets samtliga
andelar i det ägda företaget motsvarar tio procent eller mer
av röstetalet för samtliga andelar i företaget.
3. Innehavet av andelen betingas av rörelse som bedrivs av
ägarföretaget eller av ett företag som med hänsyn till
äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden
kan anses stå det nära.
Andelen ska anses vara marknadsnoterad även om
marknadsnoteringen har upphört i anslutning till inledandet
av
ett förfarande om inlösen, fusion, fission, likvidation
eller konkurs.
En andel i ett privatbostadsföretag anses inte
näringsbetingad. Lag (2007:1122).
15 § Har upphävts genom lag (2003:1086).
16 § Om andelen avser ett företag som hör hemma i en
utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen ska
andelen, under förutsättning att villkoren i övrigt i 13 och
14 §§ är uppfyllda, anses näringsbetingad också om
ägarföretagets andelsinnehav motsvarar tio procent eller mer
av andelskapitalet i företaget och även om andelen är en
lagertillgång.
Med företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i
Europeiska unionen avses ett utländskt företag som
1. bedrivs i någon av de associationsformer som anges i
bilaga 24.1,
2. enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat anses höra
hemma i den staten och inte enligt ett skatteavtal med
tredje land anses ha hemvist utanför gemenskapen, och
3. är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i
bilaga 24.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag.
Lag (2007:1419).
Utdelning på en näringsbetingad andel
17 § Utdelning på en näringsbetingad andel ska inte tas upp
i annat fall än som anges i 18-20 §§. Lag (2007:1419).
Utdelning på vissa utländska andelar som inte är
näringsbetingade
17 a § Utdelning på en andel som inte är näringsbetingad i
ett företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i
Europeiska unionen ska inte tas upp i annat fall än som
anges i 18-20 §§, under förutsättning att andelen ägs av ett
sådant ägarföretag som anges i 13 § och villkoren i 14 § är
uppfyllda.
Även om villkoret om röstetal i 14 § 2 inte är uppfyllt
gäller första stycket också om ägarföretagets andelsinnehav
motsvarar tio procent eller mer av andelskapitalet i
företaget och även om andelen är en lagertillgång.
Vid bedömningen av om ett företag hör hemma i en utländsk
stat som är medlem i Europeiska unionen tillämpas
bestämmelsen i 16 § andra stycket. Lag (2007:1419).
Utdelning från investmentföretag
18 § Utdelningen ska tas upp om den lämnas av ett
investmentföretag som, direkt eller genom förmedling av ett
eller flera andra investmentföretag, äger mer än enstaka
andelar i fråga om vilka utdelning skulle ha tagits upp om
andelarna hade ägts direkt av det företag som äger andelarna
i investmentföretaget. Lag (2007:1419).
Utdelning av förvärvade vinstmedel
19 § Om ett företag förvärvar andelar i ett annat företag
och det inte är uppenbart att det förvärvande företaget får
en
tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till sin
näringsverksamhet, ska det ta upp utdelning av sådana medel
som fanns hos det utdelande företaget vid förvärvet och som
inte motsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats hos
det utdelande företaget. Utdelning anses i första hand ske
av annat än tillskjutet belopp och inbetald insats. Lag
(2007:1419).
Villkor avseende tid
20 § Utdelning på en marknadsnoterad andel ska tas upp, om
andelen avyttras eller upphör att vara näringsbetingad inom
ett år från det att andelen blivit näringsbetingad hos
innehavaren. Utdelningen ska tas upp det beskattningsår då
avyttringen sker eller andelen upphör att vara
näringsbetingad.
Utdelning på en marknadsnoterad andel som avses i 17 a § ska
tas upp, om andelen avyttras inom ett år från det att
förutsättningarna för skattefrihet blivit uppfyllda.
Detsamma gäller för sådan utdelning om förutsättningarna för
skattefrihet inte föreligger under en sammanhängande tid om
tolv månader hos innehavaren av andelen. Utdelningen ska tas
upp det beskattningsår då avyttring sker eller
förutsättningarna för skattefrihet inte längre är uppfyllda.
Lag (2007:1419).
21 § Vid tillämpning av 20 § ska innehavstiden räknas från
det att andelen tillträds till dess den frånträds. Om
ägarföretagets förvärv eller avyttring av andelen grundas på
avtal, ska den anses ha tillträtts respektive frånträtts när
avtalet ingicks, om inte någon annan tidpunkt följer av
avtalet. Lag (2007:1419).
22 § Om ett ägarföretag har förvärvat andelar av samma slag
och sort vid olika tidpunkter, ska en senare förvärvad andel
anses ha avyttrats före en tidigare förvärvad.
En andel som förvärvats genom ny- eller fondemission ska
anses ha förvärvats samtidigt med de andelar som förvärvet
grundats på. Har dessa förvärvats vid olika tidpunkter, ska
den nya andelen anses ha förvärvats vid den senaste av dessa
tidpunkter. Lag (2007:1419).
»Tillbaka till inkomstskattelag
|
