Bestämmelser om de aktuella
skattelättnaderna, som gäller sedan år 2001, finns i 11 kap. 22-23a §§
inkomstskattelagen (1999:1229).
Bestämmelser om Forskarskattenämnden finns i lagen
(1999:1305) om Forskarskattenämnden.
Varför finns de särskilda skattelättnaderna?
De särskilda skattelättnaderna motiveras på följande
sätt i proposition 2000/01:12 s. 18:
"Behovet av en lagstiftning som särskilt beaktar de
problem som uppkommer vid tillfälliga anställningar av utländsk personal har
accentuerats genom att bl.a. våra grannländer har infört sådan lagstiftning.
Det kan innebära att dessa länder ter sig mera attraktiva när
internationella företag väljer land för nyetableringar. Krav har därför
rests på särskilda skatteregler för sådana internationellt efterfrågade
nyckelpersoner för att minska företagens lönekostnader. En sådan lättnad kan
också motiveras av att de förmåner, som är skälet till det relativt höga
uttaget av skatter och avgifter i Sverige, ofta inte kommer dessa
nyckelpersoner tillgodo, t.ex. i de fall då familjen bor kvar i det tidigare
hemlandet. En sådan särskild ordning för nyckelpersoner skulle skapa
incitament för företag att förlägga eller behålla bl.a. koncernledande
funktioner som kräver utländsk personal i Sverige. Minskade lönekostnader
skulle göra det möjligt för de svenska företagen att erbjuda en
marknadsanpassad lön och därmed kunna konkurrera om kvalificerade personer
med krav på en hög lön efter skatt. Ett viktigt syfte med sådana regler
skulle vara att stärka Sveriges internationella konkurrensförmåga genom att
främja forskning och produktutveckling av internationellt snitt i svenska
företag och forskningsinstitutioner och bidra till att ny kunskap och
teknologi kommer svensk ekonomi till del.".
Skattelättnadernas utformning
Skattelättnaderna innebär att 75 procent av lönen
och annan ersättning av arbetet tas upp som intäkt vid beskattningen. I
övrigt beskattas inkomsten enligt vanliga regler. Motsvarande underlag, dvs.
75 procent av lönen, används vid beräkningen av socialavgifterna. Det
betyder att 25 procent av arbetsinkomsten blir skattefri och fri från
socialavgifter.
Skattelättnaderna innebär också att vissa
kostnadsersättningar från arbetsgivaren som är relaterade till vistelsen i
Sverige är fria från beskattning. De ingår inte heller i underlaget för
socialavgifter. Det gäller kostnadsersättning för
- flyttning till och från Sverige
- barns skolgång i grundskola och gymnasieskola
eller liknande
- två hemresor per år till tidigare hemland för
arbetstagaren och övriga familjemedlemmar.
Vilka omfattas av skattelättnaderna?
De som kan komma i fråga för skattelättnaderna är
experter/specialister, forskare, företagsledare och andra nyckelpersoner.
Bestämmelserna som avgränsar de olika kategorierna är allmänt utformade.
För att tillhöra kategorin expert/specialist eller
forskare krävs att personen i fråga har särskild kompetens eller inriktning.
Dessutom ska det finnas betydande svårigheter att rekrytera sådan kompetens
inom Sverige.
Med personer i företagsledande ställning avses
personer med ansvar för ett företags allmänna ledning och förvaltning.
Med andra nyckelpersoner avses specialister inom
olika områden inom företaget.
Avgränsningen av den personkrets som avses,
kommenteras på följande sätt i proposition 2001/01:12 s. 22:
"(E)n närmare prövning bör göras som främst grundas på
de enskilda personernas kompetens. De personer som föreslås omfattas av
systemet är personer inom tekniskt avancerad och kunskapsintensiv
verksamhet, dvs. specialister och experter inom olika områden där Sverige
har ett starkt intresse av att kunna konkurrera om internationellt rörlig
arbetskraft. Det kan också gälla forskare som kan bidra till ett ökat
kunskapsinflöde. Även personer i ledande ställning som t.ex. kan ha ett
inflytande över var verksamheten skall förläggas vid nyetablering bör kunna
komma i fråga. Det torde alltså i princip röra sig om tre olika kategorier
av personal. Den första kategorin i förslaget avser specialister och
experter med sådan kompetens som inte är tillgänglig i Sverige eller som det
är svårt att finna inom landet. Det kan vara fråga om experter som arbetar
med avancerad produktutveckling och tillämpning av ny teknologi, t.ex.
industritekniker. Den andra kategorin utgörs av forskare och där bör samma
kompetensnivå gälla som för experter. Medan experterna främst torde vara
verksamma inom industrin torde forskarna finnas inom såväl industrin som
forskningsinstitutionerna. Den tredje kategorin avser personer i
företagsledande funktioner eller andra nyckelpositioner. Här avses
företagsledare, t.ex. dotterbolagsdirektörer eller andra personer med ansvar
för företagets allmänna ledning och förvaltning. När det gäller personer med
nyckelpositioner eller experter kan det t.ex. vara fråga om specialister
inom områdena rationalisering, administration, logistik, marknadsföring,
produktion, engineering, ekonomi samt informations- och
kommunikationsteknologi. En längre gående precisering av de personer som kan
komma i fråga för skattelättnaderna är inte möjlig att göra.".
Skattelättnadernas giltighetstid
Skattelättnaderna gäller under de tre första åren av
vistelsen i Sverige.
Formella förutsättningar
Vistelsen i Sverige ska vara avsedd att vara i högst
fem år.
Arbetstagaren får inte vara svensk medborgare och
får inte heller ha bott eller vistats stadigvarande i Sverige någon gång
under de fem kalenderår som föregått det år då arbetet påbörjas.
Arbetsgivaren ska höra hemma i Sverige eller vara
ett utländskt företag med fast driftställe i Sverige. Med arbetsgivare avses
den som betalar ut lönen.
